“营改增”会计处理对企业财务的影响分析
摘 要：营改增政策的推行会影响我国的经济经营模式，使社会各行业的经营模式都发生了较大的变化，会在很大程度上改善行业的经济压力，减少企业的税负，加快国家经济的健康稳定发展。
我国“营改增”的实行范围有所扩大，影响企业财务工作的顺利实施，所以企业财务管理人员需要积极研究“营改增”会计处理方式，对财务工作模式加以优化，从而增强企业的市场竞争力，实现企业的良性发展和社会经济的转型升级。
下载论文网 关键词：“营改增”；会计处理；企业财务；影响 营改增主要是根据相关政策将营业税改为增值税，而增值税与营业税是国家税收中较为重要的部分，有利于国与国之间的经济互动往来及发展。
在市场经济发展背景下，我国营业税种出现了重复征税等问题，制约着经济的稳定发展，影响国家税收的保障性和稳定性，这就需要将营业税向增值税的转变，积极推行营改增政策，保障企业财务工作的顺利实施。
一、“营改增”会计处理概述 “营改增”主要是采用增值税的方式缴纳营业税中的应税项目，将营业税转变为增值税，即纳税增值部分的服务或产品，保证重复纳税环节的简化。
通过实施“营改增”政策的实施，可以减轻企业的税负，增强企业市场竞争力，实现企业的创新发展，进一步扩大内需，刺激消费，协调发展我国的产业结构；同时该政策可以优化消费、投资、出口等结构，维护社会的稳定，实现我国国民经济的可持续发展。
通常情况下，要想分析“营改增”会计处理，可以从如下几点进行分析：（1）过渡性财政扶持资金的会计处理。
“营改增”政策的开展不会降低所有企业的税负，甚至可能增加一些企业的税负，一旦增加税负则可向税负部门依法申请扶持资金。
如果税务部门同意企业的申请，能对扶持资金数额进行准确预测，所以企业需要在其他的应收款项科目中借记扶持金额，并且贷记为营业外收入，然后将其贷记和借记为其他应收款和银行存款。
（2）差额征税的会计的处理。
从纳税人层面而言，企业实施差额征税会计处理工作时，应该在税费—应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额，对主业业务的成本科目与收入中的经营业务种类进行科学计算，将实际支付金额贷记选择为应付账款或银行存款。
针对小规模的纳税人来说，应该以营改增的规范标准为依据，若纳税人所提供的应税服务与营改增规定相符，则要根据规定标准从销售额中扣除给非试点纳税人支付的价款。
纳税人只能在应交税费科目下增设增值税留抵税额，不能在应税服务的销项税额中对当月月初增值税留抵税额进行抵扣，开展核算工作需要按照劳务销项税额和一般货物比例，对可抵扣税额进行科学计算。
二、“营改增”会计处理对企业财务的影响 1.对企业财务结构的影响 “营改增”对财务结构的影响主要可从如下几点进行分析：（1）财务审核方面。
企业营业税额的审核与计算较为简单，而增值税核算则相对复杂，部分区域试行“营改增”政策后，使我国内部分为了两种税收核算制度，对企业及其会计处理人员提出了极大的挑战。
（2）交税方面。
在部分区域正式实行“营改增”制度之后，可以在企业内部积极推行该制度，使工作人员获得心理愉悦心理的同时，获得更多的工资报酬，进而积极投入到?务管理工作中。
（3）发票方面。
营业税发票和发票并无较大的差别，这就需要税务部门对纳税人发票的使用范围提供明确规范；而“营改增”制度的实施，使发票的存在于设计层面更为广泛，这一问题需要企业在财务工作中加以重视。
2.对企业纳税的影响 “营改增”政策的实施会影响企业纳税，增加类型不同企业的税收，这是因为企业用于抵扣的数额会对企业负税产生直接影响，具体表现为小型企业与大型企业的税额有所降低，而增加中型企业的税额，如增加中小型交通运输企业的负税，减少大型交通运输企业的负税。
值得注意的是，企业实施“营改增”之后，只有保证可抵扣税额的数目超过企业增加的税额，才能达到负税降低的目标。
通常情况下，中小型企业很难获得进项税票，特别是中小型的服务企业，其不能开具专业的增值税发票，而企业抵扣税额的关键性凭证就是增值税发票，所以企业不能获得增值税发票，则会增加企业的税额，提高企业的税率。
对于小型企业而言，其实际税额减少的重要原因就是其实施“营改增”制度后没有过多的抵扣情况，降低实际的税额与税率。
例如：年销售额小鱼500万的企业实施“营改增”制度之前，企业税率为6%，而“营改增”制度实行之后的增值税率达3%，减税幅度超过39%。
总之，企业实际税额的变化表明：不同的企业在实际税额变化方面有所不同，小型企业与大型企业具有显著的减税效果，而中型企业税率有所减少。
此外，“营改增”政策的实施会影响企业的流转税与所得税，其中在流转税方面的影响多是利用增值税发挥作用，而所得税与企业利润呈正比关系，利用该政策影响企业的利润与实际负税，导致企业所得税随企业利润的变化而变化。
“营改增”政策实施之前，企业营业税处于损益科目的范围，而企业所得税需要对营业税扣除之后进行计算。
由于“营改增”政策的影响，企业对负税进行计算时，必须要事先扣除增值税，将其作为价外税记录于相应科目中，继而减少企业流转税的税额。
3.对企业成本的影响 以往企业实施的是双税并举模式，成本多是以税负为主，采用价税分离的方式来计算企业实际成本，或者是计算企业的进项税额与真实成本。
而“营改增”实施之后，企业的销项税额与进项发票会影响企业的成本，这就需要抵扣掉销项与进项后再计算成本。
由于该方法的实施会使税改前后企业实际税率发生改变，用发票抵扣部分成本，因此供应商是否开具专业发票会对企业成本产生影响，使企业实际负税有所减少或增加。
以交通运输企业和广告文化企业为例，以往的营业税率分别是4%和5%，而增值税率在“营改增”实施后分别是12%和7%，表明两种企业的税负有所提升。
实际上，广告文化企业的税率较高，大部分税额都可作为材料费用增值税的凭证进行抵扣，实施“营改增”后会降低企业的实际税额。
交通运输企业的负税可用进项税额加以抵扣，但只有小部分固定资产税额可用于税收的抵扣，若企业实力相对薄弱，则要利用租赁的方式来抵扣税收。
值得注意的是，税收抵扣项目中不包含融资租赁，相关的法律法规明确规定不能抵扣交通运输行业的人力资源成本、交通运输费用等，这样会导致企业税收的提升。
4.对企业会计核算的影响 “营改增”对企业会计核算造成的影响具体表现为：（1）企业税收直观度的影响。
企业没有实施“营改增”之前，营业税额相对单一，财务人员可以对企业未缴纳或已缴纳的税额进行直接查询；实施“营改增”之后，企业税额内容愈加复杂，会计人员不能直观了解企业税收，只能分析和总结企业各个科目的缴纳税费情况，从而明确了解企业缴纳增值税的情况。
实施“营改增”之前，企业成本中涵盖营业税，计算所得税进项时可对企业营业额进行扣除；实施“营改增”之后，能明确企业税收核算环节，适当增加进项与销项等科目，将递减销项税额纳入企业增值费与应交税中。
企业的增值税和营业税属于不同的种类，企业财务人员需要对增值税本质加以明确，计算时及时扣除销售收入中的销项税额以及销售成本中的进项税，充分体现企业资产负债中“营改增”的影响。
三、结束语 在新形势背景下，我国的经济结构和经济环境发生了极大的变化，市场经济愈加完善，而传统税收制度还存在诸多不足之处，无法实现经济结构的优化，所以实施“营改增”政策至关重要。
企业要想提高自身的综合竞争力，必须要认真落实“营改增”政策，详细分析其对财务的影响，优化创新财务管理模式，增强会计人员综合素质，科学分析财务会计和税务会计，从而提高企业的经济效益和财务管理质量，实现企业的持续稳定发展。
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