[对我国增值税转型的思考]增值税转型对我国经济影响
１９９４年我国新税制改革没有采用步到位消费型增值税模式也没有采用收入型增值税模式而选择了只有很少国采用生产型增值税模式可能是基三方面考虑不减少财政收入、消除投膨胀和保持税赋基不变。
这合当国情和济运行模式。
当前济形势相对１９９４年税制改革已发生了巨变化我国近几年财政状况不断；济从热向紧缩扩和外成当前主要任；“金税工程”推广实施将很程上提高增值税征管能力减少税收非法流失。
另外生产型增值税缺陷业已运行暴露出说明其已不能适应我国当前和今济发展要因必须作相应调整。
、选择收入型增值税缺陷生产型增值税实施结不尽如人有观认应该选择收入型增值税或向消费型增值税换程用收入型增值税作渡这其实是不合适。
收入型增值税对重复征税消除程没有消费型增值税高它只对外购固定产当期折旧部分所含税款进行抵扣而对非折旧部分则仍存重复征税问题因而对投刺激效应比消费型增值税低。
实施收入型增值税固定产抵扣税额总量并没有减少只是初年份可能少些以逐年递增财政压力会越越。
外购固定产当期应提折旧部分所含税款是无法根据发票抵扣收入型增值税操作上否定了凭增值税专用发票扣税链条机制计算繁琐税基核实难。
理论上尽管可以通企业有关会计核算到当期折旧数据但要与销售价值相对应实践是很难做到因折旧扣税可能会成增值税征管盲。
而且如用折旧额抵扣税款将会使税款抵扣分别使用两种方法是按购进扣税法扣除外购产品部分所含税款；二是按实耗扣税法即根据销售产品所含折旧进行抵扣。
这就又回到了我国曾实行复杂扣税法上与增值税简化征收原则背道而驰也会加增值税征管难。
我国加入ＷＴＯ各方面都加快与国际融合步伐故税制上也应与国际般做法相接近。
由收入型增值税扣税方法太繁琐征税成高选择收入型增值税既不能有效地缓济紧缩压力还会使税收征管变得更加复杂和困难。
而且采用渡型换则类似增值税型上进行两次变革势必加改革成并招致纳税人不满。
二、选择消费型增值税思考目前些学者认我国采用消费型增值税条件并不充分容易造成济急剧波动所以只能采用收入型增值税。
这主要三方面担心是由生产型增值税换消费型增值税短期会造成财政收入急剧减少这缺口无法弥补；二是消费型增值税对投刺激作用强烈容易造成济热引发新轮通货膨胀；三是型基础工业和加工工业、技术密集型企业和劳动密集型企业、西部陆企业和东部沿海企业会出现税赋相对不有机构成高企业计税扣除固定产税赋减轻相对而言有机构成低企业税赋加重市场竞争力弱化。
对笔者认１．应从长期影响和宏观衡角看待和增值税型形成政策性减收。
实行消费型增值税将会刺激投增长鼓励新技术使用促进基础产业发展有助从根上改变我国长期存技术落和产业结构不合理状况我国济可持续发展提供技术和产业支持。
但生产型增值税改消费型增值税短期不可避免地会造成财政收入减少从而不利济持续稳定发展。
首先可借鉴国外验。
国外有代表性做法有两种种是比利做法即允许抵扣外购固定产所含税款但初若干年只能按定比例抵扣以逐年提高直至全额抵扣；另种是前西德做法即允许全额抵扣外购固定产所含税款但对固定产投开征特别投税其税率逐步降低直至渡期结束。
根据我国实际情况可以将两种方式结合下实施消费型增值税当期对新增外购固定产所含税款拟定起始抵扣率以逐年提高直至全额抵扣。
其次可从整税制改革和征管效率提高上着手比如遗产税和财产税适开征；费改税真正落实；违反ＷＴＯ原则财政补贴性税收优惠政策清理；加海关征管力等等。
可以借增值税型机把其他些税制改革措施推行下这些措施实施将很程上弥补增值税税收暂减少。
如要真正不违背消费型增值税质实现新旧投税赋公平就必须对固定产存量实行全部抵扣制。
但我国固定产存量相当如允许所有已购置固定产所含税款进行抵扣有可能使财政收入缺口从而危及济正常运行。
些学者提出应选择型前若干年固定产存量进行抵扣但这种方式也样无法体现不期投税赋公平。
所以从我国目前财力状况和征管水平看可以对固定产存量律不予抵扣以减轻财政压力。
（３）关投推问题。
了防止投推问题我们可以延长渡期（国外般是５～１０年我们可以选择１０～１５年完成渡）并将型当年起始抵扣率定得尽量低逐年提高使抵扣率提高幅与济受投刺激增长幅相适应济增长将消化部分因抵扣率提高而造成税收减少。
这样做原因是企业进行投选择要考虑多种因素如收益价值、外购固定产价格波动、公司财状况等税收只是其方面。
企业了享受抵扣优惠就必须付出其他方面代价比如说投机延误、固定产价格升高等等。
这问题上也样存成和收益配比分析如将型当年抵扣率及其每年提高幅降低则企业因推投得到税收方面收益必然减少发生投延可能性就会变还可以避免因某些年份投而导致增值税幅减少以及由造成财政和济太波动。