谈我国企业集团合并纳税现状

月5日市西城区国税局举行型企业税收与管理论坛上国人民学教授安体富表示随着我国济高速发展型企业集团发展程遇到了系列要研究与探讨税收政策问题。

如集团总部与集团企业收入、成、损失、费用等项目如何合理归属如何分公司就地纳税与总部统纳税矛盾以及集团企业合并纳税情况下企业所得税如何总部所地与集团各企业所地进行合理分配。

这些问题不仅关系到集团企业发展也影响到集团企业总部策。

我国企业集团合并纳税制存问题。

安体富分析了我国目前企业集团合并纳税现状和存问题。

是我国实行合并纳税制企业集团围窄应该予以扩。

据统计到003年国央直属企业集团、国试企业集团、国重企业企业集团、省部级单位批准企业集团以及营业收入和年末总产总计5亿元及以上其他各类企业集团总计有69共拥有成员企业837平每企业集团拥有成员企业05利润总额超0亿元企业集团有7。

而目前我国实施合并纳税企业只有80左右这会造成企业集团税不公平影响国企业集团竞争力。

二是对申请实行合并纳税企业集团部成员企业规定了严格条件应予以放宽。

现行国合并纳税制只把全子公司规定合并纳税围成员企业而把众多控股子公司排除外这制约了合并纳税制对提高企业集团竞争力促进作用。

国外实行合并纳税条件很宽比如德国控股比例是50%企业美国控股比例是80%企业就可以实行合并纳税。

安体富表示随着国际竞争加剧和企业集团跨国公司发展实行企业集团合并纳税制已成国际趋势。

从目前世界围看概已有0多国采用允许集团具有独立法人地位企业作整体合并申报缴纳企业所得税。

这实际上打破了传统会计主体与所得税纳税主体统格局。

目前合并纳税体上分两类型种是所得统算型合并纳税这主要是以美国、法国、日、荷兰、澳利亚等国代表。

这种类型税收上是把企业集团看作统体对待合并计算属该企业集团所有企业所得及亏损统计算应税所得额和应纳税额对成员企业部交易要重新计算予以扣除。

这种办法优是防止企业集团部利用业往避税。

另种是损益列支型合并纳税制以英国、德国等国代表。

这种类型不着眼企业集团济体性而是把重放成员企业盈亏弥补上。

例如了方便计算合并应纳税所得额英国允许将子公司亏损母公司所得列支。

这种类型特是征税程较简单。

我国目前也属这种类型。

安体富建议应对企业集团合并纳税成员与非合并纳税成员部交易进行必要税收规划。

我国现行合并纳税制这方面没有明确规定增加了税部门征管难导致产流失和税收流失。

据统计目前国企业集团部交易已超了企业集团整交易额0%。

企业所得税收入归宿问题亟待。

安体富认完善企业合并纳税政策企业所得税收入归属问题至关重要。

所谓税收归属是指税收制明确规定某项税收收入归属某地区并该地区入库。

基础上不层级政府再按分税制财政体制规定对该项收入进行划分。

目前我国企业所得税收入与税不致已产生了些不良。

企业所得税收入归属问题影响到地区提供公共产品和公共能力。

实行汇总（合并）纳税是发展趋势。

但是实行合并纳税结会导致税收收入向总机构或者母公司比较集发达地区移使分支机构或子公司所地面临“有税而无税收”困境加剧欠发达地区特别是基层财政困难并可能引发“引税”、“买税”、“卖税”现象。

还影响企业跨地区营不利全国统市场形成。

目前“两法”已合并但是还存重要问题就是今企业所得税怎么划分特别是西部地区它们有税但税收都缴到了、上海等地。

怎么这问题？安体富认税收归属问题应该遵循税收归属与税收致原则方案有三。

是实行企业所得税收入由央专享。

这就要改革现行企业所得税收入分享体制由央专享。

总部机构、企业集团所地税机关集申报缴纳然通规财政移支付制。

这涉及重新调整央与地方财政关系难非常。

二是先统算应税所得额再按照比例进行分配。

其程序是步按照财会计和税法规定计算各企业应纳税所得额或者亏损额。

二步对各企业应纳税所得额或亏损额当包含部交易利润额或者亏损额作出调整得出部交易抵消各企业应纳税所得额或亏损额。

三步对各企业应纳税所得额进行集团盈亏相抵得出集团总体应纳税所得额或者亏损额。

四步将集团总体应纳税所得额按定方法分摊到各企业适用各企业规定税率和有关优惠得出该企业应纳税额。

五步将各企业应纳税额相加即集团合并申报应纳税额。

现西方国普遍采取这方案合国际惯例。

但是因存不确定因素目前我国实行难较征纳成较高但可选择全国性企业进行试。

三是先按照比例进行预缴再实行汇算清缴。

先确定各分支机构和成员企业预缴比例由各成员企业向所地税机关申报预缴企业所得税。

年终了以再由总机构进行汇算清缴并对成员企业已预缴企业所得税予以抵免。

这方案实际国税发〔00〕3件即《国税总局关汇总合并纳税企业实行统计算、分级管理、就地预缴、集清算所得税问题通知》当提到要完善是如何科学地计算预缴比例。