浅析“营改增”对企业的冲击
摘 要：随着“营改增”试点推进步伐的加快，建筑业“营改增”已迫在眉睫。
为了实现企业税制改革的平稳过渡，降低税务风险，充分享受税制改革红利，建筑施工企业必须提前做好充分的准备以应对“营改增”对企业的冲击。
下载论文网 关键词：营改增；施工企业；利弊分析 根据国家“十二五”规划，国家最快有望在“十二五”期间内在全国范围内取消营业税，实现营业税改征增值税。
2015年税务部门将继续推进“营改增”扩围，争取将“营改增”范围扩大到不动产和建筑业、生活服务、业金融保险业。
目前，建筑业的“营改增”已经进入倒计时阶段，建筑施工企业必须提前做好充分的准备以应对“营改增”对企业的冲击，本文主要从“营改增”对企业的有利方面和不利方面分别进行阐述。
一、有利方面 1.对于施工企业提高技术装备水平，推动技术进步，促进建筑施工机械化、产业化发展更加有利。
在销项税额一定的情况下，建筑施工企业只有取得充分的进项税额才能降低企业的实际税负，而固定资产的更新换代不仅可以提高生产效率，降低无法取得进项税额的纯人工成本，而且固定资产采购本身也能为企业提供相当一部分的进项税额进行抵扣。
2.有利于维护建筑市场正常的竞争秩序。
营改增后，完善了建筑业产业链上的发票管理，促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺了总包与分包之间的税务关系，对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定的制约作用，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑行业持续健康发展。
目前，有些施工企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向，以包代管的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大，所谓的内部承包、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体，公司总部管不了项目的资金、成本，而一旦实行增值税，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。
二、不利方面 1.将会导致施工企业产值下降和企业资产规模的下降，影响企业的绩效考核和产值排名。
假定“营改增”后建筑业的增值税税率为11%的情况下，按照目前的计价模式，施工企业的产值将下降9.91%。
同时，由于增值税是价外税，施工企业购置的原材料等存货成本和机械设备等固定资产成本都要按取得的增值税发票扣除进项税额，企业中的资产总额将比“营改增”之前有一定幅度的下降，在负债一定的情况下，进而还会引起企业资产负债率的上升。
2.对于已执行增值税的业主而言，材料采购的增值税税率为17%，而建安工程的增值税税率为11%，由于存在税率差，根据经济学中“理性人假定”原则，业主在签订合同的时候，会更多的选择自购材料，施工企业将会沦为纯劳务承包企业，施工产值将大幅度下降。
3.将会导致项目管理模式的巨大改变。
目前，在集团范围内资质共享问题较为普遍地存在，有的以局集团名义签订合同，而由所属子、分公司施工；有的甚至跨集团存在资质共享情况。
“营改增”后，按照增值税的相关规定，集团公司与所属具有法人资格的成员企业，都必须独立履行纳税义务。
由于增值税要求必须保持“三流”（资金流、物流、票流）一致，否则进项税额将无法予以抵扣，这对我们目前的市场承揽和任务分配模式、总分包经营管理模式将会产生重大冲击。
同时，也将使个别项目提点大包、违规分包、层层转包、中介挂靠等不规范行为由于税务成本的骤增而无法生存。
由于企业自身的特点，建筑业在营改增过渡期内大量的存量资产，根据增值税的相关规定，存量资产的进项税额不能抵扣。
此外，现阶段还存在大量个人劳务行为、个人设备租赁行为、个人材料供应等行为，这些都不能取得可以抵扣进项税额的增值税专用发票，短期内势必会造成企业税负的增加，进而影响企业的利润。
5.将会严重影响企业的资金流。
由于我国建筑行业产能过剩，导致出现“僧多粥少”现象的发生，再加上建筑行业自身的不规范，建设单位拖欠工程款的现象比较严重，施工单位往往是“弱势群体”。
“营改增”之后，根据增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，企业在工程款拨付不到位的情况下，仍需要自行垫付资金交纳税款。
同时，业主在拨款时还要直接扣除工程质量保证金等，待工程项目竣工验收后二年甚至更长时间才能支付，但应交增值税当期必须缴纳，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张局面。
综上，“营改增”对企业而言是一把“双刃剑”，既有有利的方面，可以一定程度上规范建筑市场秩序，充分享受税制改革的红利；又会暂时对企业的生产经营各个方面产生一定的冲击，短期内可能导致税负的增加。
我们要充分认识到“营改增”的紧迫性和重要性，它关系到企业的资产规模、关系到企业的资金周转，关系到企业的实际效益，进而关系到企业的生死存亡。
因此，必须高度重视“营改增”对企业的冲击，积极制定应对措施，对于建筑业“营改增”所涉及到的几个关键问题，如纳税主体的选择、新老项目如何过渡、管理模式的转变等，都要拟定应对预案。
同时，增值税涉及到的各要素部门要重新梳理税务工作流程，完善相关部门和人员的职责与权限，加强政策研究和业务培训，使各部门、各人员对“营改增”政策充分掌握，防范虚开专用发票等重大税务风险，抓住机遇，迎接挑战，实现企业税制改革的平稳过渡，充分享受税制改革红利，提升企业长远竞争力。