建立质量保证体系,提高注册会计师执业质量
摘要:近年来注册会计师行业迅速发展,对我国社会主义市场经济建设发挥了重要作用,但是注册会计师执业质量低下的问题仍然存在,本文在综合前人研究成果的基础上,从注册会计师自身、会计师事务所、注册会计师协会 、政府、法律方面综合考虑,建立一个质量保证体系,这五个方面齐抓共管,共同努力,从而提高注册会计师执业质量。
下载论文网 关键词:注册会计师 执业质量 质量保证体系 ■一、 注册会计师自身方面 (一)提高专业业务素质 专业业务素质是保证注册会计师执业质量的基本条件,只有注册会计师具备了较高的专业水准,注册会计师行业才能得以发展。
提高注册会计师的专业业务素质可以从以下三个方面入手: 1、改进注册会计师考试制度,提高人才进入门槛 (1)提高注册会计师考生的学历要求 (2)完善考试内容 (3)增加考试的层次 (4)明确考试命题的导向 2、加强后续教育,更新注册会计师知识体系 我国现行注册会计师后续教育相应缺位,在入世后,加强注册会计师的后续教育更是紧迫而重要的任务,要通过多形式、多层次加强对注册会计师的后续教育和培训,将相关科学、技能、技术、外语等都纳入培训内容,引进先进的审计理论与技术方法,使注册会计师能适应审计环境、审计对象和目标的变化,恰当掌握和运用先进的审计方法与手段,提高工作效率,改善执业质量。
(二)提高职业道德素质 1、加强培训 2、加大宣传 (三)提高注册会计师的心理素质 提高注册会计师的心理素质可在注册会计师后续教育中增加有关心理素质方面的培训,使注册会计师在充分了解本行业的执业特点和风险的基础上,适应环境变化和承受风险的能力增强。
■二、会计师事务所方面 (一)改革事务所的组织形式 针对我国会计师事务所的的组织形式现提出如下改革建议: 1、大力推行合伙制事务所 2、积极发展有限责任合伙制事务所 (二)扩大事务所的规模 事务所规模扩大后,有利于自身扩展经营边界,提高风险防范能力,所以我国会计师事务所应采取积极措施通过同业联合或与国外著名会计公司合办会计师事务所,不断壮大自身的实力。
走规模化经营之路,增强国际竞争力。
(三)健全事务所的质量控制体系 建立严格的质量控制体系是会计师事务所生存和发展的基础,国际大型会计师事务所之所以得到世界的普遍认可,其中很重要的原因就是建立了严格的质量控制体系并得到了一贯的遵守。
要求会计师事务所要加强对注册会计师执业过程的监督、指导和复核工作,在事务所内部建立起分级督导制度,把三级复核制度落到实处。
通过设立督导机构,强化督导力量,把职业道德素质高、业务精、能力强的人员充实到督导岗位上,强化对注册会计师执业的指导、检查、监督力度,确保注册会计师在执业过程中严格遵守了专业标准,自觉提高审计工作质量。
(四)改革事务所的聘任机制 会计师事务所聘任应采用定期轮换制, 这种定期轮换制度有利于保持企业审计人的稳定性,一方面防止了管理当局“购买审计意见”行为的发生,另一方面也有利于注册会计师熟悉被审计单位业务,从而降低了因不熟悉业务而出现审计过失的可能性,又避免了会计师事务所因长期受聘于某一企业建立过于密切的关系而损害注册会计师审计的独立性。
■三、注册会计师协会方面 (一)加强对执业质量的监督与惩戒 注册会计师协会作为行业的自律组织,它的职能一是建立执业质量的监督网络,及时动态地掌握全行业的执业情况;二是建立行业自律的惩戒体系,加大对影响本行业形象的会计师事务所和注册会计师的惩戒力度,从而营造公平守信的行业竞争环境。
1、强化监管力量 对监管人员的条件要严格要求,首先必须是注册会计师,而且最好是事务所的高级审计人员,有相当长的审计工作经验,业务熟练,品行端正。
被选中的评估人员要在业内公布于众,以便接受大家的监督。
对于特大案件必须让司法部门适度介入,借助法律的力量,确保办案的质量。
2、优化监管方式 在监管方式上可以将日常监管和定期监管结合起来,改事后监管为事中监管和事前监管,可利用业务报备资料,实行跟踪检查。
(二)建立诚信档案 1、建立信息登记制度 2、建立注册会计师协会与政府部门的配合机制 3、建立诚信信息公布和开放制度 (三)建立新型的公司审计委托代理模式 建议由注册会计师协会在充分考虑会计师事务所的执业质量、执业能力和信用等级等因素的基础上,推荐3―5家会计师事务所,会计师事务所的聘用分以下两种情形:一是在正常生产经营状况下,由上市公司监事会从推荐的事务所中选定聘用的事务所。
二是在申请破产需要清产核资时,由债权人从推荐的事务所中做出选择。
(四)改革收费制度,规范收费行为 所有提供审计服务的会计师事务所必须按标准执行,允许优质优价,由注册会计师协会监督执行,促使会计师事务所由单纯的价格竞争转为服务的竞争、优胜劣汰。
■四、政府方面 我国的基本国情及市场经济发展的不完善决定了在我国注册会计师行业不能独立自主地发展,一定的政府干预是有必要的。
(一)改善执业环境 1、推进国有企业改革,优化公司治理结构 政府必须主导、推动所有权制度的改革来解决国有企业所有者缺位的问题,首先,应构建国有资产管理体制,真正发挥国有资本所有权行使机构在公司治理中的作用。
其次,应逐步优化上市公司的股权结构,减持国有股,发展多种形式的机构投资者。
2、建立审计委员会制度,遏制上市公司造假 政府可以通过证券监督管理委员会,要求上市公司建立审计委员会制度,这对于加强公司内部的分权治理,提高财务报告和信息披露的质量,提高外部审计的独立性,进而提高审计质量都有积极作用。
(二)理顺政府监管体制 行政监管部门包括财政、审计、证监会等部门,若这些部门的职权交叉重叠容易产生各自为政、多头监管、重复检查等现象,导致监管效率低下,所以应明确界定政府各监管部门的职能定位,实现各部门之间的有效协调和配合。
■五、法律方面 法律规定了审计职业标准,为审计工作的进行和相应的处罚提供了依据。
目前我国相关的法律法规不健全,应从以下方面改进: (一)落实民事责任,启动赔偿机制 我国的法律处罚呈现“重行政、刑事,轻民事”的现状,注册会计师审计失败后对其的处罚很少纳入司法程序,所以要从法律上明确规定事务所的民事责任, (二)修订相关法律,加大处罚力度 1、修订相关法律 根据我国的实际情况,我国注册会计师审计法律框架应以《注册会计师法》为主体,以《证券法》、《公司法》、《会计法》、《破产法》、《税法》、《民法》、《刑法》及其他法律为主要组成内容。
《注册会计师法》的修改要体现依法治理行业、职责明确、政策清楚的原则,对会计师事务所的组织形式、资格认定,以及注册会计师的法律责任问题,都应在《注册会计师法》和其他相关法规中明确。
2、加大处罚力度 细化法律责任条款,采用列举式条款明确事务所和注册会计师的违法行为及处罚手段,加大对会计师事务所和注册会计师的处罚力度,达到惩前毖后的效果。
■六、结论 注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会、政府、法律均是影响注册会计师执业质量的因素,只有把这五个方面结合起来,建立一个健全的质量保证体系,注册会计师的执业质量才有保证。
把这五个方面结合起来,形成一个质量保证体系,对提高注册会计师执业质量具有深远的意义。
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