西方管理控制学派梳理与观点述评
［基金项目］国家自然科学基金项目（70972125）。
［作者简介］张先治（1957— ），男，辽宁瓦房店人，东北财经大学会计学院副院长，中国内部控制中心研究员，教授，博士生导师，从事公司理财与管理控制理论研究；顾水彬（1980— ），男，江苏启东人，东北财经大学会计学院博士研究生，常州工学院讲师，从事公司理财与管理控制理论研究。。
①笔者简单做了一个调查。在中国知网（中，以关键字“管理控制”，时间窗口为1980—2010年进行检索，并以2010—2011版CSSCI为标准筛选，获得管理控制文献24篇。同时间窗口，再以关键字“管理控制”和“内部控制”同时进行检索，获得内部控制与管理控制文献10篇。本文并未对管理控制范畴内所有所含内容进行逐一检索。
［摘 要］梳理西方管理控制理论代表学派的各种观点，从管理控制理论学的历史基础与学科基础两个视角剖析各学派形成的根基，厘清各学派产生的基础与规律，呈现各学派的实质特征与优劣势，并在此基础上研究西方管理控制学派发展对我国的启示。。
［关键词］管理控制学派；管理控制思想；管理控制方式；管理控制手段；管理计划与控制。
［中图分类号］C935 ［文献标识码］A ［文章编号］10044833(2012)01007911。
一、 引言。
管理控制对企业、经济与社会发展均具有重要影响，这点早已被西方国家广泛认可。近几十年来，不仅管理控制工作在经济管理实务中占据重要地位，管理控制研究也一直是理论界与实务界关注的焦点与热点。研究者为了保持管理控制的持续有效性与权变性，不断尝试从各领域及不同视角切入，更新管理控制理论，从而形成了重心不一的多个学派。。
我国学者从20世纪70年代开始陆续介绍西方管理控制思想，然时至今日管理控制思想仍没有引起学者们足够重视。管理控制理论基础薄弱，理论研究缺乏，传统的预算式控制仍在实践中占据主导①。21世纪的到来，以不确定性、动荡性、创新性与变革性等为特征的新环境对我国现行的管理控制模式提出了严峻的挑战，现有管理控制的滞后成为束缚我国企业发展的关键瓶颈；克服对传统管理控制模式的路径依赖，更新我国管理控制理论，成为我国经济管理领域研究的重要内容。。
学术研究的基本规律就是对已有研究的再研究，因此总结国外管理控制理论对我国管理控制研究具有较高的价值。国外研究很早就证实管理控制需要环境的匹配，换言之，我国不能直接移植国外的管理控制模式。因此，研究匹配我国国情的管理控制理论既是当前亟待解决的重要课题，也是我国管理控制领域未来理论研究和实务探讨的大势所趋。从现有文献整理情况来看，学者们对国外管理控制研究虽已有一定基础，但并没有系统性地对管理控制学派进行总结与述评。如，发现与总结国外管理控制有哪些学派？学派的主要观点内容是什么？学派产生的原因与基础是什么？学派的内容实质、优势与不足有哪些？这些对深层掌握管理控制理论与理论形成规律，以及对我国管理控制理论建设的参考均具有重要价值笔者利用了国际著名数据库Elsevier、EBSCO、Wiley、JSTOR和Google学术搜索等搜索，以1971年至2010年为时间窗口，以管理控制（management control）、计划与控制（planning and control）和控制系统（control system）作为关键字进行检索。有鉴于此，文章萃取了国外大量研究文献的观点，对西方管理控制代表性学派进行梳理，从历史基础与学科基础两个视角对各学派形成根基进行剖析，以及对各学派观点进行综合述评，旨在呈现出各学派的特征与形成机理，为我国管理控制理论建设提供参考与启示。。
从管理控制思想的萌芽，到系统性框架的诞生，再到后续理论的持续更新，形成了许多内容多元化与异质化的管理控制理论。为了能更好地总结与归纳这些管理控制理论，本文按照不同的时期阶段、核心观点的内容、理论的影响度、观点的代表性以及代表人物的出现顺序将西方管理控制理论划分为以下四个学派：安东尼的基于会计控制式管理控制学派、麦勤特的基于行为控制式管理控制学派、西蒙斯的基于交互控制式管理控制学派、欧特力的基于绩效管理式全面管理控制学派不可否认这样的学派划分可能会产生其他管理控制思想学派的遗漏，这也是本研究的一个局限，但是本文所总结的这四个学派是西方管理控制理论中，理论的科学性、知名度与代表性最强的，对于其他管理控制理论具有一定的涵盖性和代表性。。
Anthony将管理控制界定为经理用来保证资源在实现组织目标中有效获得与使用的过程，以及经理用来影响其他组织成员来实现组织战略的过程[12]。企业控制被分为战略控制、管理控制与任务控制，这些控制之间存在等级差异，战略控制对应于组织目标、管理控制对应于资源的有效利用、任务控制则代表任务的有效完成。Anthony的管理控制过程包括战略计划、预算编制、财务业绩报告分析、业绩评价、管理者报酬等，组织结构、责任中心和转移价格等被视为管理控制环境。Anthony系统运作原理：首先，预期绩效是确定的；其次，用一种方法能够了解组织中正在发生什么，并将信息反馈到控制单元；再次，控制单元将信息与标准比较；最后，如果实际与标准不符合，控制单元将直接采取财务纠错措施（如图1所示）。。
Merchant的管理控制理论是以人的行为控制作为研究的逻辑起点，将管理控制界定为一个系统，这个系统应用所有措施来保证人的正确行为[3]。Merchant把行为控制的方式分为：结果控制、行为控制与人事（文化）控制三类。结果控制通过对最终结果的奖惩来引导员工对行为后果的关注，该控制让员工清楚什么是被期望的，并鼓励他们向期望结果努力；行为控制通过确保员工执行与组织预期一致性的行为，减少非预期的行为，一般包括行为限制、预先行为监督、行为责任制和行为冗余；人事控制和文化控制通过保证员工了解组织目标，帮助员工培养工作能力，挑选胜任组织的人选，培养员工的自我监督、自我约束和企业价值观等在行为控制方面，1982年Merchant（麦勤特）在Sloan Management Review（斯隆管理评论）期刊文献“control of management”（管理的控制）中并没有涉及文化控制，是Merchant（麦勤特）1998年新加入了文化控制的。Merchant的控制方式与比他早的Ouchi的结果控制、行为控制与群体控制非常相似，如图2所示（左侧的为Ouchi控制，右侧为Merchant控制）。。
Simons将管理控制界定为管理人员为了保持或改变组织内部活动模式而采用的正式的、基于信息的例行程序和步骤[4]。Simons的管理控制系统（也称为控制杠杆）包括四个部分：信仰系统、边界系统、诊断系统与交互系统。信仰系统（或价值系统）由高级经理通过正式交流和系统性地加强来提供组织基本的价值观、目标和方向；边界系统一般由一些消极的或者最小化术语参数组成，界定了组织参与者战略活动的可接受范围，限制员工浪费组织资源，引导员工行为落实在有意义的事情上，防止员工超越企业允许的范围从事生产活动；诊断系统是一个用于鉴别例外与发现计划偏离的反馈系统，是经理用来监督组织产出和纠正偏差的正式的信息系统，与Anthony的反馈纠错系统类似；交互系统是经理用来亲身参与下属决策的正式信息系统，可以进行面对面的交流、共享信息、减少隔阂，该系统的学习功能更甚于控制功能（如图3所示）。应该说，Simons学派是具有颠覆性的，它动摇了战略既定假设的根基，提倡通过交互控制方式实现战略与管理控制融合的思想。。