公共品供给效率对高收入者纳税遵从决策的路径分析

一、引言在政府提供公共产品和服务（以下简称公共品）所需资金主要依靠税收（包括具有税收性质的收费和基金）的情况下，税收大体上相当于公共品的价格或成本。这意味着公共品供给效率越高，纳税人从中获得的净收益越大，即纳税人以更低的价格或更少的成本（税收）得到了所需价值的公共品，或者在既定的税收负担下享受到了更高价值的公共品。纳税人缴纳的税款的价值与政府提供的公共品的价值或纳税人从中得到的收益价值是否相称，通常称为交换公平（exchange equity）（King Sheffrin,2002; Rablen, 2010）。但是，由于公共品效用的不可分割性、消费的非竞争性和受益的非排他性特点，每个纳税人从政府那儿得到的收益很难衡量。在这种情况下，交换公平或公共品供给效率是否影响纳税遵从决策就值得研究。上个世纪90年代以来，国外一些学者（如Alm, 1993; King and Sheffrin, 2002）的研究表明，交换公平与纳税遵从（税收遵从）程度密切相关，政府提供公共品的效率如何以及纳税人能在多大程度上参与公共品的供给决策，直接关系到纳税人的交换公平感，并直接影响其纳税遵从决策。我国近年来也有一些学者（如阮家福，2008）从理论上探讨了公共品效率与纳税遵从之间的关系。但至今尚未见到交换公平或公共品供给效率对高收入者纳税遵从影响方面的研究。当前我国高收入者纳税不遵从现象比较严重（包括有意逃税和因不懂税法、疏忽大意、计算失误等原因导致的无意漏税），可谓公开的秘密。这不仅造成国家税收收入的巨大损失，也违背税收调节收入分配、缩小贫富差距的重要目标。因此，研究公共品供给效率对高收入者纳税遵从决策的影响，进而通过机制设计来提升高收入者纳税遵从水平，就具有重要的理论意义和实践价值。 毕业论文 二、理论分析：基于前景理论的视角传统以来，纳税遵从决策主要在预期效用理论的框架内进行分析（如A－S模型及其后许多学者的修正、扩展）。根据预期效用理论，纳税遵从行为就是理性、自利的纳税人在不确定性或风险条件下使其预期效用最大化的决策。因而，确保纳税遵从的最直接手段就是通过提高对纳税不遵从行为的威慑风险（查获概率和处罚标准），以提高不遵从的预期成本，减少其预期效用。尽管预期效用理论可以解释一般纳税人的遵从决策，却无法解释那些看来并不理性或并不完全自利的遵从行为（比如，有的纳税人不管威慑风险大小都一贯诚实纳税）。为了解释人们的实际行为与理性行为的偏离现象，Kahneman和Tversky将认知心理学引入经济学，于1979年创立了前景理论（Prospect Theory），并于2002年获得诺贝尔经济学奖。基于前景理论的纳税遵从模型首次把非理性的现实加入其中，强调心理因素在决策过程中的重大作用。它把现实决策转换为心理上的前景，通过对各种前景的价值进行评估，从中选择价值最大的方案。前景理论认为，价值由决策者感觉到的收益或损失来确定，人们判断损失还是收益是同参照点相比较而言的；人们在面临收益前景时倾向于风险厌恶，而在面临损失前景时倾向于风险爱好。

毕业论文 从纳税人与政府之间的交换关系看，当纳税人感知的公共品供给效率提高（或对公共品供给的满意度提高）、自己从中获得的收益增加时，相对于应依法缴纳的税款而言，纳税人的净收益增加了，这对纳税人来说就是面临收益前景。反之，当纳税人感知的公共品供给效率低（或对公共品供给的满意度低）、自己从中获得的收益明显小于应依法缴纳的税款，这种情况对纳税人来说就意味着损失。根据前景理论，在个人纳税申报决策中，当纳税人面临前一种情况（收益前景）时会呈现风险厌恶的特征，表现为更自觉、如实地申报；而在面临后一种情况（损失前景）时会呈现风险爱好的特征，表现为少报收入或多报扣除等激进行为。这种交换公平对纳税遵从的影响可用图1的模型来说明。不管是哪种情况，在公共品供给效率提高后，纳税人缴纳的税款与所期望的公共品供给水平的价值更加接近，这样纳税人与政府之间的交换公平度增加，纳税人的满意度提高，从公共品供给中得到的收益或效用水平随之增加。按照前景理论，当纳税人（不论是高、低收入者）面临这种收益前景时，纳税意愿将增强，纳税遵从度将会提高。

作文 /zuowen/ 三、实证分析为了验证上述理论分析，我们对在研的国家自然科学基金项目实施的个人税收政策与征管问题问卷中设计了与公共品供给效率相关的题项。考虑到问卷调查的目标对象是年所得12万元以上的高收入者，我们将1000份问卷于2011年春节期间全部发给南京财大在校生中那些有可能是高收入家庭的大学生家长填写。对于回收的问卷中高收入者身份的认定，主要通过题项您个人平均月收入（未扣缴有关税费）、您家庭平均月收入（未扣缴有关税费前的收入总额）以及您是否已作为年所得12万元以上的纳税人自行申报过个税考察，确认标准分别为个人或家庭月收入在1万元以上者、年收入12万元以上已自行申报或因其他原因未申报者。在剔除无效或不符合目标对象的答卷后，样本共由593份问卷构成。以下利用软件SAS9.0分析公共品供给效率对高收入者纳税遵从决策的影响。（一）不考虑威慑风险情况下公共品供给效率对高收入者纳税遵从决策的影响分析。在我国当前公共品供给效率评价数据缺乏的情况下，本文用调查对象对公共品供给效率的满意度代替（下同），即满意度越高，表示公共品供给效率越高。从高收入者对公共品供给效率的总体满意度看（见表1），有一半多（约52％）的调查对象表示不太满意或很不满意，选择比较满意和很满意的比率不足50％，其中认为很满意的比率更是少之又少。在对税务机关的服务与执法水平的满意度方面，尽管调查对象的满意度高于对整个公共品供给的综合满意度，但持认可态度的比重也只达56％。从满意度调查结果看，高收入纳税人对政府征税和用税的效率认同程度还不高，公共品供给效率的提高还有很大空间。 毕业论文 根据对高收入者纳税意愿的调查结果（如果您的年收入达到12万元以上，您会依法在年度终了后3个月内主动申报纳税吗？），将其与对公共品供给的满意度制成列联表（见表2）②。其中，Chi—Square统计量的p值小于0.0001，表明政府公共品供给效率与高收入者纳税。

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