不征税收入政策对企业价值的影响分析
摘要会计实工作对不征税收入存诸多误容易将不征税收入与财政性金、免税收入概念混谈这不但曲了不征税收入政策更带了税管理风险。
拟从财和税两维通分析不征税收入对企业价值影响以期企业合理利用不征税收入政策创造价值提供定参考。
关键词不征税收入;企业价值;税视角;财视角、正确运用不征税收入政策要走出三误区并非所有财政性金都是不征税收入会计实工作不少企业依据《华人民共和国企业所得税法》七条规定将收到财政拨款直接作不征税收入处理这种做法合规性是有待商榷。
这是因根据《关企业所得税应纳税所得额若干税处理问题公告》（国税总局公告[0]5）七条规定“企业取得不征税收入应严格按照《财政部国税总局关专项用途财政性金企业所得税处理问题通知》（财税[0]70）相关规定进行处理”。
企业能够提供规定金专项用途金拨付件;二财政部门或其他拨付金政府部门对该金有专门金管理办法或具体管理要;三企业对该金以及以该金发生支出单独进行核算。
实际工作前两条规定相对容易满足三条规定则较易产生税风险。
不征税收入是企业收入总额部分财税[008]5件指出“企业收到各类财政性金除属国投（般要企业办理工商信息变更并计入“实收”）和金使用要归还金（除账处理上将收到金作债处理外还企业提供相关材以支撑金日归还）以外应计入企业当年收入总额”。
3不征税收入并不能与免税收入相等免税收入是企业通正常生产营取得济利益并且取得该济利益通常是付出了对价;不征税收入获取通常无企业付出相应对价具有明显“无偿性”由企业往往只起到“代收代付”作用所以济利益流入由不征税收入已从收入总额进行了扣减其对应支出由实际承担者并非企业也是无法享受税前扣除。
二、享受不征税收入政策对企业“利”缓企业当期金周压力假如甲企业今年取得笔00万元财政性金并满足不征税收入政策条件如选择享受不征税收入政策则今年暂无缴纳5%即5万元企业所得税这对当前金周困难企业可谓是了急。
延纳税带货币价值假如甲企业选择享受不征税收入政策并五年通纳税调增方式将暂交纳5万元企业所得税陆续匀补交回若按照5%平投报酬率计算与不享受不征税收入政策相比可节省金成55（5%5）5539 5335万元。
3将不征税收入用税前限额扣除项目可节省企业所得税假如根据财政性金使用规定甲企业可将财政性金用广告费等限额扣除项目则选择不征税收入可起到减少企业所得税目。
因如选择将财政性金作不征税收入不论当期是否已列支完毕由不征税收入全额调减、不征税收入形成支出全额调增其应纳税所得税始终零。
三、享受不征税收入政策付出“代价”增加企业期税担根据财税[0]70件规定“不征税收入用支出所形成费用不得计算应纳税所得额扣除;用支出所形成产其计算折旧、摊销不得计算应纳税所得额扣除”。
因企业如选择享受不征税收入政策虽然收到财政金当期纳税申报能对收入进行纳税调减但五年要相应地对成费用进行纳税调减且当期调减应纳税所得额与调增应纳税所得额金额上相等。
因从长远看不征税收入政策并减少企业所得税总额只是将企业应该当期次性缴纳企业所得税分摊到五年缴纳。
假设甲企业不考虑财政性金每年应纳税所得额00万元企业所得税税率5%年取得财政性金00万元当年其每年税分析如表所示。
增加企业税管理风险会计实工作可能由会计人员业水平和会计工作管理水平原因造成单独核算不征税收入对应支出或者核算不准确从而导致期纳税调整错误进而产生风险。
四、重新认识不征税收入政策对企业启示义重新审视不征税收入作用不征税收入政策身并不能起到减少企业应缴纳所得税目笔者认将不征税收入称“暂不征税收入”更合适。
是否享受不征税收入政策权衡利弊不征税收入政策对缓企业当前金周压力等方面有着重要义但如企业当期金充裕或者财政性金体量不多考虑不征稅收入管理风险选择享受不征税收入政策义并不。
3着力提升企业不征税收入核算水平如企业选择享受不征税收入政策通开展会计人员业培训、单独开立银行账户等方式切实做不征税收入管理核算工作期纳税调整打下良基础。
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