全面解析支出税
标准支出税的实施因欠缺可行性而告终，1974年美者W.D.Andrews提出“前后纳方式”（非标准方式)的解决方案，;给支出税实施带来希望。
现代支出税导入了前后纳方式，是标准与前后纳方式的混合型，但现代支出税细节上仍然存在诸多问题，使公平性和实施可行性受到质疑。
关键词：标准支出税、前后纳方式、现代支出税一．支出税（Expenditure;Tax）的概述（一）支出税的 耶鲁大学的欧文•费雪（Fisher）于20世纪初发表的资本所得理论中最早涉及到支出税相关理论。
1942年美国部曾提议导入支出税，但遭反对没能实施。
1955年英国学家剑桥大学尼古拉斯•卡尔多（N•Kaldor）发表了《支出税》一书，分析了支出税在公平与效率方面优于所得税，并提出了具体设计和导入方法，受到了空前重视。
几年后在印度和斯里兰卡导入了支出税，但因实际操作的不可行性很快停止了实施，标准支出税存在理论脱离实际的缺点。
上世纪70年代未，美国学者提出以“前后纳方式”弥补标准支出税缺陷的方案，为支出税实施寻找到突破口，支出税一度又成为发达国家的中心议题。
（二）支出税的特征 支出税的特征可以从以下角度把握：（1）支出税以消费为税基。
支出税是以消费税基优势论为理论基础，为弥补所得税缺陷而设计的所得税替代税；（2）税基比所得税简明。
以水池比喻，税基采用流出量而不是流入量，是评价的消费额，是实际消费能力而不是潜在消费能力；（3）注重效用。
评价公平的基准应该是效用而不是收入，因为即使是等量收入也因人而异不能保证效用的同一性，消费税基比收入税基更能表明效用；（4）终生规划。
消费税基优势论着眼于以利率为媒介进行长期的消费或储蓄的决定构造。
是以人一生的合理消费计划，即将现在所得的一部份储蓄起来（节约现在的消费）确保未来的消费，或相反将未来所得的一部分以担保形式借入（节约将来的消费），以确保现在消费的行为作为对象。
支出税税基研究的是人一生超长期的所得、消费和税负，与只关注一定期间（一般为一年）的所得和税负的所得税形成鲜明对比。
（三）支出税取代所得税的理由 根据以下理由，可以认为支出税优于所得税，也比较容易导入支出税。
（1）所得税的高税率和资产所得税不利于储蓄；（2）所得税的储蓄课税影响人们对一生的消费进行规划，而支出税允许扣除和储蓄，有利于人们合理安排一生的消费。
在高龄化下，人们有必要根据自己一生的收入能力安排青年、中年和老年三个时期的储蓄和消费；（3）支出税可以缓和及消除所得税制存在的固有缺陷；（4）现行所得税的一些课税要素与支出税相同，导入支出税障碍小。
二． ;支出税的类别与税基 根据计算税基的不同，支出税分类为标准支出税、劳动所得税型支出税（前后纳方式）和现代支出税。
劳动所得税型支出税是为了解决标准支出税缺陷而产生的，现代支出税是标准与前后纳方式结合运用型。
表1支出税与所得税的税基比较 ;税类别税基构成 标准支出税（标准方式） 前后纳方式（劳动所得税） 综合所得税劳动所得 算入 算入 算入资产（储蓄） 资产购入（储蓄）资产所得：资产转让：原值利得 扣除算入算入算入 扣除不可不算入不算入不算入 扣除不可算入不算入算入负债 借入返还：本金 支付利息 算入扣除扣除 不算入扣除不可扣除不可 不算入扣除不可扣除资产购入：包括储蓄资产所得：利息、股红、租赁收入资产转让：包括取出储蓄（一);标准支出税 支出税税基是消费的资金泉源，而不是消费支出。
税基=资金流入—非消费资金流出，既将现金资产作为消费资金源泉，税基包括工薪收入、资产和负债三方面（参考表1），计算采用资金流量法，比较容易理解。
标准支出税税基计算：（1）工薪所得算入税基；（2）收入存入银行时可以扣除，取出储蓄时算入；（3）购入资产可以扣除，卖出资产变现时算入。
避开了现行个人所得税的资本利得课税的通货膨胀调整、折旧等复杂性；（4）资产所得算入；（5）如果规定住宅等耐久固定资产作为资产处理的话（也有主张住宅应该归类为消费），在取出存款（或借入资金）作为购买资金时算入，购买了住宅后可以扣除，算入与扣除刚好抵消，避免了税基异常膨胀；（6）负债在借入时算入税基，偿还时可以扣除。
如果借入资金用于购买资产可以扣除，算入和扣除抵消，税基不会过分膨胀。
（1）税务机关必须掌握纳税人的资产（储蓄）和负债信息，如果得不到等机构和纳税人的配合就无法实施；（2）资产（储蓄）和负债的变动性极高，泉源征收难度大，需要依靠纳税人申报；（3）评估住宅等耐久财产的非现金推定所得十分困难。
针对标准支出税的缺陷，1974年美国税者W.D.Andrews提出：即使将资产（储蓄）和负债项目从支出税中去除，税基（税负）也不会发生实质性变化。
所谓去除并不是非课税，而是将资产（储蓄）和借入的税基计算改成恰好与标准方式相反的前后纳方式（参考表1）。
前纳的意思是提前纳税。
在前后纳方式下购入资产（包括储蓄）改成扣除不可，相应资产所得和资产转让收入（包括取出储蓄）改成不算入。
与标准方式相比，购入资产（或储蓄）时税基增大，等于提前纳税。
借入资金变成不算入，同时偿还本金和利息变成扣除不可（等于后纳税）。
比如在前后纳方式下，储蓄不能扣除，分期储蓄购房资金（集中性消费还包括：大额医疗费用支出、大学入学费等）等于分期纳税，防止税负过于集中，而从银行取出的购房资金不再算入税基，等于自动实现税负分散化。
另外，购房贷款不算入，但偿还资金不得扣除，等于过后纳税，因偿还多是分期逐步偿还，所以后纳方式也可以分割税负。
这种自动分割税负的功能，在累进税率下具有重要意义。
前后纳方式对资产（储蓄）和负债无需记录、申报和监督，具有构造简明，征税低，维护纳税人稳私权等优点，使支出税有了实施可行性。
与综合所得税对比，前后纳方式处理资产所得和债务利息支出的方法与综合所得税相反，不将资产所得纳入税基，也不允许扣除债务利率支出，所以前后纳方式已经不是所得税，只能称为劳动所得税或前后纳方式支出税。
与标准支出税相比，前后纳方式完全脱离了支出税形式，仅在终生劳动所得等于终生消费上相同。
比如工资存入银行未作为消费资金时，标准方式可以扣除，而前后纳方式不能扣除。
从消费与纳税的时间不对称性看，全面采用前后纳方式的劳动所得税与标准支出税属不同类的税，但根据前后纳方式的产生理由，可以认为劳动所得税是标准支出税的变种，至少是与综合所得税不同性质的税。
（三)现代支出税 现代支出税导入了前后纳方式，是标准与前后纳的混合型。
前后纳方式使支出税具有了实施可能性，但如果完全采用前后纳方式，就变成了劳动所得税，而现代支出税并不完全导入前后纳方式，因为标准支出税的一些重要基本要素应该保留。
哪些项目应该保留，或改为前后纳方式，或干脆让纳税人自由选择成为现代支出税的核心问题。
目前现代支出税对选择前后纳方式的提案大约分为两类，一是不予限制，可以自由选择；二是给予限制，规定项目。
前者可以顺利。