我国现行增值税存在的主要问题分析:增值税问题
99年税制改革,对增值税改革力较,扩了征收围、简化了税率档次、实行了凭增值税专用发票明税额抵扣税款机制,税制和管理科学化与国际化方面有了重突破。
但是,我国现行增值税,无论是税制上,还是征收管理方面,与理想成熟型增值税(LLV)相比,仍有较差距,还属发展型即不完整型增值税(LL)。
增值税优越性还没有充分发挥,尚存诸多问题和弊端,主要有、税制方面()征收围窄现行增值税征收围,从社会再生产诸环节看,主要集工业生产和商业流通两环节,没有延伸到交通运输、建筑安装和其他三产业;从课征对象看,主要是动产和劳,没有涉及到不动产。
由征收围较窄,实践产生了许多弊端。
按照增值税基原理,增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税公平特征。
如从产品投入、产出、交换到终消费环节全面实行增值税,就像根链条,环紧扣环,完整而严密,增值税制约机制就能充分发挥作用。
然而,我国现行增值税仅仅是工业生产和商品流通两环节征收,其他领域特别是与工业和商业关系十分密切交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税,致使增值税抵扣链条断,制约机制作用明显削弱,增值税优越性难以充分发挥。
增值税主体税种地位受到威胁。
增值税是我国主体税种,但是税制改革以,增值税全部税收收入比重不断下降,全国和广东省998年比99年分别减少了8分和96分,主体税种地位明显降低。
虽然998年广东省增值税比重下降势头得到扭,但回升乏力,若不及采取有效措施加以制止,增值税主体税种地位很难保证。
3政策界限难以区分,征管实践相扯皮。
由我国现行流税征收围上采取是增值税、消费税和营业税三税并立,前两者交叉征收,两者不交叉格局,因,理论上,征收增值税和营业税政策边界可以分清。
然而,随着改革不断深化,济活动行日趋复杂,增值税和营业税对有些行征收政策界限难以准确划分,如混合销售行和兼营行等,再加上这两税种分属不国税和地税机关征收,使得实际征管工作常出现相扯皮、发生争执现象,给纳税人和税收征管工作造成了不利影响。
虽然世界各国推行增值税,其征收围并不完全相,但总说,济比较发达、社会基础较、法制相对健全、管理手段较先进国,增值税征收围覆盖面3表税制建设广,如欧共体成员国等;发展国推行增值税初期,由受主客观条件制约,征收围往往都比较窄。
然而,就增值税改革发展趋势而言,0世纪90年代以,许多国增值税征收围都不断扩,如法国、荷兰、丹麦、西班牙、鲁和阿根廷等,有些甚至还将房屋与建筑物等不动产纳入征收围,如多数贸组织成员国都以标准税率对销售新建房屋征收增值税,其新西兰和西班牙还对其他不动产征收增值税。
(二)税款抵扣不实我国现行增值税实行是购进扣税法,税款抵扣方面存着少扣和多扣两种现象并存状况,税款抵扣不实。
具体表现()我国实行是生产型增值税,对外购固定产所含增值税款不予抵扣,从而造成上环节已征增值税款下环节抵扣不足。
()增值税存多档税率、征收率和抵扣率,如购销环节税率不,就会导致增值税多扣或少扣,抵扣不实。
(3)增值税两类纳税人抵扣政策上不,般纳税人如向规模纳税人购进货物和劳,只能抵扣6%或%,却必须按法定税率7%或3%计算纳税。
()其他扣税凭证不够规统,也使得增值税款抵扣失实,如交通运输行业课征是营业税,税率3%,按增值税原理,其不属增值税抵扣围,但目前我国不仅予以抵扣,而且抵扣率高其税率。
增值税税款抵扣不实,不仅违反了增值税原理,而且实践产生了诸多弊端。
重复课税问题没有得到完全。
99年确立以增值税作我国主体税种,是因增值税能够较地我国原税制存重复课税矛盾,实现公平税,促进平等竞争。
但由我国推行是生产型而非消费型增值税,对外购固定产所含增值税款不予抵扣,因,仍存重复课税现象,并由企业有机构成不,重复课税程也不。
据对广东省部分企业998年营情况调分析,由企业营性固定产规模不,生产型和消费型增值税下重复征税程各异,税率差别较(详见表)。
不利扩产品出口,参与国际市场竞争。
以不含税价格出口产品是世界各国通行做法,也是提高国产品竞争能力项重要举措。
由我国实行是生产型增值税,税款抵扣不足,即使按照增值税法定税率计算退税,出口产品仍然含有定增值税。
我国以含税产品与国外无税产品竞争,无形降低了我国出口产品竞争能力,增加了开拓国际市场难。
由外购固定产所含税额不能抵扣,实际工作就出现了如何准确划分固定产与非固定产问题。
虽然财会计制对作出了规定,但具体到些单位价值超标准、但使用年限不够,或使用年限较长、单位价值却不到标准项目,尤其是低值易耗品和修理零配件,是否作固定产容易与企业发生分歧。
些企业了达到多抵扣目,往往将修理化整零,增加了税收管理工作难。
不法分子利用扣税差异,偷逃国税收。
目前我国增值税允许抵扣凭证种类多,扣除率不,加上主要是依靠人工审核,辨别真伪较难,些不法分子利用扣税差异,肆偷骗国税款,如虚增运输费用、虚开农副产品和废旧物收购发票等,使国利益受损。
(三)税收担失衡税公平是增值税显著特。
由我国现行增值税税率结构、政策和管理等方面存差异,生产型增值税税与产业结构有机构成密切相关,使得增值税税收担分布失衡。
()行业增值税担水平不。
些高新技术等金密集型产业,由外购固定产比重,所含增值税款不予抵扣,税明显高其他行业。
些然开采和以矿产品生产行业,增值税明显高平水平(详见表)。
由增值税般纳税人和规模纳税人计算增值税方法上不,使得两者税水平存差异,如广东省商业企业般纳税人税水平约5%;而商业规模纳税人按%征收率课征增值税,因,销售毛利率高商业企业如选择做规模纳税人,就比选择做般纳税人税低,反则高。
3与其他国增值税相比,由我国实行是生产型增值税,且标准税率比较高,因,只要实行消费型增值税国企业外购固定产价值占其整销售收入比重达到定数额,即减我国增值税率与该国增值税率比,我国企业增值税水平就高该国企业。
如法国增值税标准税率06%,我国7%,只要法国企业外购固定产价值占其整销售收入比重达到75%(7%06%)以上,我国增值税担水平就要高法国。
事实上,法国作世界济较发达主义国,企业外购固定产价值所占比例般都要远远超这数值,因而我国企业增值税税基都高法国。
增值税税收担分布失衡,主要存以下弊端没有充分体现增值税公平税原则,不利企业公平竞争。
我国现行增值税制虽然使行业企业增值税税基相,但不行业企业增值税税相差较,违背了增值税税不因行业、企业和产品差异而有差别原则。
现行增值税税分布不,使得处不行业企业竞争能力出现差别,影响了企业公平竞争,不适应市场济发展要。
影响了对税较高行业投,不利济结构调整和优化。
济结构失衡是我国济运行存深层次矛盾,加快济结构调整步伐,推动产业结构优化升级,是当前我国宏观济政策主要目标。
就我国目前济现状而言,促使济结构优化升级主要途径,是加强对企业原有设备更新和技术改造,增加对高新技术产业投。
然而,我国现行生产型增值税使得企业更新设备、改造技术和从事高新技术产业增值税税较高,建设这些项目投多般产业,投成增加,营风险加,影响了企业技术改造和投积极性,进而影响到济结构有效调整和优化。
正如有些厂长理所说,不搞技改,是等死;搞技改,则是死。
二、征管方面()机制严重受损我国现行增值税实行凭增值税专用发票明税额进行税款抵扣办法,强化了增值税管理监督制约机制作用,有利保证税收收入稳定增长。
()增值税般纳税人数量逐年递减,制约机制赖以生存主体日益萎缩。
按照增值税有关规定,只有增值税般纳税人才能实行凭增值税专用发票抵扣进项税额,因,保证增值税般纳税人必要规模,是增值税管理制约机制有效运用和发挥作用必要前提和重要基础。
由各种原因,99年税制改革以,广东省增值税般纳税人数量逐年减少,制约机制增值税纳税人覆盖率不断下降,996年65%,到998年则降至936%。
由增值税专用发票(包括其他些法定扣税凭证)具有抵扣税款特殊功能,些不法分子不惜铤而走险,疯狂利用增值税专用发票进行各种涉税犯罪活动,如伪造、虚开、代开、盗窃、改码等,形式多种多样,花样层出不穷,金额越越,愈愈严重。
如995年处鼎湖案件,虚开增值税专用发票金额369亿元,其价款36亿元,增值税税款53亿元。
998年处浙江金华案件,虚开增值税专用发票金额63亿元,其价款5393亿元,增值税税款97亿元。
更严重是,不法分子利用高科技手段伪造增值税专用发票已达到了可以乱真地步,使增值税专用发票管理难不断加,危及整抵扣链条严密性和有效性。
增值税抵扣链条严重受损,制约机制作用逐步减弱,直接影响了我国税收改革和济发展顺利进行。
由目前增值税专用发票管理上存问题很多,漏洞很,不少地方了防止税收流失,采取定率或保底税等办法征收增值税,致使凭增值税专用发票扣税制流形式,有倒退到税制改革前采取实耗扣税法甚至按产品税征收老路上危险。
增值税我国税制占有极其重要地位,如增值税改革失败,整税制改革也不可能取得成功。
增值税征管效率明显降低。
由增值税抵扣链条断,抵扣凭证存漏洞不断增多,增值税收入流失现象日趋严重,征管效率(即实际与潜V税收收入比)下降。
国际货币基金组织998年份研究报告认,我国增值税征税效率已由995年55%降低到996年3%。
(二)管理模式单目前我国增值税管理主要集管增值税专用发票上,通管住这张票,实现对增值税进、销项税额有效监控,从而达到保障增值税收入目,也就是通常所说以票管税模式。
然而,由现阶段我国所面临社会环境,尤其是还很不具备现代化税收管理手段,使得我国增值税这种管理模式并不完全适应现实要,有效性比较差。
()以票管税模式取得实效前提是要管住管增值税专用发票,而目前条件下,增值税专用发票既难管住,也难管,通管理这张票达到管增值税目比较难。
()以票管税模式身存有缺陷,难以纳税人销售不开票、隐瞒营收入等问题。
以票管税模式要真正实现有效管理增值税目标,必须以增值税般纳税人所有销售收入如实填开增值税专用发票前提。
然而现实,企业销售不开票行量存,零申报、申报等异常现象比较严重,纳税异常企业低税企业所占比重较。
如997年广东省对全省9998户增值税般纳税人进行了期3月检,属纳税申报异常有3763户,占般纳税人总户数388%;低税有68户,占纳税申报异常企业总数53%;共补税款330万元。
以票管税模式,把管增值税宝完全押管理增值税专用发票上,目前情况下,存很风险。
因现阶段我国管理增值税专用发票,主要依靠手工管理方式,管理质量不仅取税人员业素质,而且与其法制观念、责任识直接有关,人不确定因素太多,稍有闪失,就会给增值税管理带巨风险。
以票管税不失加强增值税管理条思路,但作种模式强调,容易误导人们管理增值税思想,以管增值税,只要管增值税专用发票就行了,从而放弃了对增值税般纳税人账册、库存、金、户头全面监控,把对增值税纳税人综合管理简化对增值税专用发票单项管理,影响了增值税管理质量。
(三)治税环境严峻借鉴各国增值税改革验,增值税管理要有良社会环境,包括立法程、纳税识、执法责任、管理水平等,社会环境又包括部和外部两方面。
首先,从部说,执法人员责任识较淡薄,随性比较,有法不依、执法不严现象还很普遍,主要表现少数税执法人员增值税管理工作,有不循,有甚至徇私枉法,外勾结,共作案。
其次,从外部说,全社会依法纳税和依法治税观念还不强,具体表现有些纳税人偷骗增值税动机强烈,税违法案件有增无减,特别是少数地方党政领导随干预税机关依法行政,甚至指使、纵容偷骗国税款违法行。
增值税管理所面临社会环境不完善,对强化和改进增值税管理十分不利。
破坏了国税法统,扰乱了正常税收秩序。
增值税管理程,有些地方不严格按照国税法规定执行,而是擅制定违反全国统规定土政策,使得国统税法名存实亡,不仅破坏了国税法统性和严肃性,而且扰乱了正常税收秩序。
由各行其是,定法,虽然有些规定从地区看有利强化增值税管理,但从全局看,却可能产生管理漏洞,不法分子偷骗国税款打开方便门,给增值税管理增加了新难题。
堵塞征管漏洞,改进增值税管理,势必要投入更多人力、物力和财力,从而使得税收成居高不下,呈不断增长势。
(四)管理手段落增值税是世界上较先进税种,其征收管理对社会环境和技术条件要比较高。
综观各国推行增值税实践,凡是运用以计算机主体现代化管理手段国,其增值税管理都比较严格和有效。
()增值税管理从登记、认定、申报、抵扣、稽核到处等各环节基还停留手工阶段,虽然有些地区初步实现了增值税人机共管,但计算机等现代化管理工具使用效率并不高。
()计算机等现代化管理工具覆盖面,更成络,形成合力。
据统计,全国现有增值税般纳税人30多万户,其配置和使用防伪税控机不足7万户,约占538%,特别是增值税计算机稽核管理系统建设严重滞,不仅没有建立全国四级稽核络,而且省、市、县级区域稽核也形成,整增值税计算机稽核管理系统建设基上还处研究方案和开发软件阶段。
我国增值税现代化管理手段体系建设滞,给我国税收工作带了较严重。
由计算机等现代化税收管理手段建设落,不仅阻碍了我国增值税改革进步深化,而且严重影响了现行增值税济生活作用发挥,使增值税改革缺乏必要技术物质基础,实践出现不程走样,制约了增值税作用发挥。
缺乏现代化管理手段依托情况下,量增值税管理信息难以有效采集,加上人工处理量复杂信息能力有限,效性差,不能及发现增值税管理出现异常现象,并进行深入稽核,有效防和严厉打击各种偷骗增值税不法行能力有待进步增强。