论存货项目的税务稽查
[ 论文 关键词]存货；稽查；分析性审核；存货计价 [论文摘要]存货属于 企业 的流动资产，所涉及的主要业务贯穿于企业经营全过程，既是税务稽查的重点，也是难点。存货项目的税务稽查尤其要注意审查企业 会计 存货核算制度与税法规定存在的差异，是否在纳税时进行了有效调整；对存货进行分析性审核，找出纳税人税收舞弊的易发领域，再运用相应制度对企业制造成本、存货数量和存货计价的真实性进行审查。 存货是企业生产经营的重要物质基础之一，是企业的一项重要流动资产，存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品等。存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目，也是利润表中确定和构成销售成本的一项重要内容。由于存货金额的真实性会影响到当期损益及下期损益的正确性，存货的特点是品种多，动辄有成百上千种存货，而稽查时间、力量又有限，因而确认存货金额和数量既是稽查工作的重点，又是稽查工作的一大难点。下面笔者结合稽查实务，谈谈存货项目稽查中应注意的几个问题。 一、企业存货核算制度的检查 这方面主要是检查存货的收发计价制度、制造成本核算制度与税法存在的差异是否在纳税时得到了正确的调整。会计制度与税法的差异表现在以下方面： 毕业论文 (一)存货跌价准备处理的差异 《企业会计准则第1号——存货》(自2007年1月1日在上市公司执行)对存货适用 历史 成本原则作了进一步修订，规定企业应当在资产负债表日对存货按成本与可变现净值孰低原则进行计量，对可变现净值低于存货账面成本的差额，应计提存货跌价准备。并计人“资产减值损失”。依据《国家税务总局关于执行(企业会计制度)需要明确的有关问题的通知》规定：除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除。 (二)自产和委托加工的产品和捐赠在自用处理上的差异 《企业会计准则第1号——存货》规定：企业自产和委托加工的产品自用，如基建工程、福利等部门领用产品，在会计处理上按实际成本加上应计提的增值税销项税额，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目；贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目，并不作为销售处理。企业将自产、委托加工的原材料等(含商业外购商品)用于捐赠的，在会计处理上按实际成本(存货应加上增值税销项税额或进项税额转出)结转，也不作销售处理。《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》规定：纳税人将本企业生产的产品、商品用于基本建设、专项工程、职工福利等方面时，应视同销售，按照所得税相关法规规定的办法确定计税价格。 总结大全 /html/zongjie/ (三)计入存货制造成本的累计折旧计提制度与税法相关规定存在的差异 《企业会计准则第1号——存货》规定：企业的固定资产除已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独估价作为无形资产入账的土地外，均应计提折旧；企业的在建工程达到预定可使用状态的，应估价入账并计提折旧。企业计提折旧的方法有年限平均法、工作量法、年限总和法、双倍余额递减法。企业固定资产的折旧年限和净残值由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定。《所得税暂行条例实施细则》规定：纳税人可计提折旧的固定资产范围不包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产，在建工程交付使用前的固定资产。计提折旧的方法应采用直线法(年限平均法、工作量法)，对特殊行业的设备经批准后可缩短折旧年限或采取加速折旧方法。固定资产折旧的最低年限为：房屋、建筑物为20年，火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年， 电子 设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。固定资产的净残值率统一为5％。 总结大全 /html/zongjie/。
(四)存货损失处理方面的差异 《企业会计准则第1号——存货》对存货的非正常损失规定分两种情况从利润中直接扣除。对 自然 灾害造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计人“营业外支出”；对因管理不善造成的货物被盗、发生霉变等损失，扣除有关责任人员的赔偿后计人“管理费用”。 存货损失的会计处理涉及两个税种。一是根据国家税务总局印发的《企业财产损失税前扣除管理办法》规定，“因自然灾害、战争等 政治 事件等不可抗力或者人为管理责任”导致的存货损失，需经税务机关审批才能在企业所得税前扣除。二是根据《中华人民共和国增值税条例》第10条以及《中华人民共和国增值税条例实施细则》第22条的规定，企业发生的非正常损失的购进货物，其进项税额不得扣除。如果企业在发生非正常损失之前，已将该购进存货的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项予以转出。 此外还需要关注一些特殊规定，如一些矿山企业常常对井下资产既按矿石的产量计提维检费，又对这些资产计提了折旧，而按《企业所得税暂行条理实施细则》规定已按规定提取维检费的资产不得再提取折旧，应相应调减产品成本。
总结大全 /html/zongjie/ 二、对存货进行分析性审核 分析性审核是指稽查人员通过绝对数或比率与相关非财务信息、财务信息进行比较，以发现会计处理重大差异的稽查方法。稽查人员作为外部人士对被稽查单位进行稽查，在信息上与被稽查单位管理当局存在严重的不对称，稽查人员若局限于具体的账证。指望通过全面检查来发现重大的错弊，往往是事倍功半，但若稽查人员多作一些比较，多作一些分析，多对存货成本与各会计要素的合理性进行把握，往往能很快发现重大错弊的端倪，大大提高稽查的效率与效果。分析性审核在稽查中主要应用于以下两方面： (一)运用分析审核，确定稽查重点 目前稽查常用的分析性检测方法主要有以下两种：第一，比率分析法。它是指稽查人员利用被查计单位的财务或非财务数据， 计算 一些通用比率，并用这些比率与人们普遍认为合理的一些标准进行比较的方法。比率分析法的特点是比率可来自财务数据，比率是相对数，财务比率计算简单，财务比率可比范围大等。在分析性复核中稽查人员通常运用财务中的大量的数据，可以根据需要计算出很多有意义的比率。例如在对存货制造成本的稽查中，可以编制产品成本明细表，列示出被查期间直接人工、原材料、制造费用等项目金额，如有必要还可进一步列示出制造费用的各项明细，并计算出各成本项目占产成品总成本的比率。将计算的比率与纳税人预算指标中相同比率、纳税人前期相同比率以及同行业相同指标比率进行比较，对差异较大的成本项目应作为稽查的重点。第二，趋势分析法，它是指审计人员将被审计单位的若干财务信息或非财务信息进行比较和分析，从中找出 规律 性或发现异常 变动的方法。趋势分析法的特点是比较直观。可以将本期指标同若干期指标比较，或同计划比较等，找出事物 发展 的总趋势。例如计算纳税人若干期产品销售毛利率进行比较，如果销售毛利长期过低不足以产生利润或被查期明显偏低，那么产品售价或产品成本存在舞弊的风险就高，就需要作为稽查的重点。 简历大全 /html/jianli/ (二)透过异常现象，剖析內在本质 根据掌握的情况，应该对被查纳税人的纳税行为进行全面的数据化分析，对发现的增减变情况以及异常事项进行询问和调查，以确定所发现的差异是否可以合理解释，对仍有疑问的差异，就应采取进一步稽查措施，以确定偷税问题是否存在以及数额。 三、对存货制造成本的物料平衡检查 对大多数制造业企业我们都可以建立这样一个平衡公式，即各产品的重量等于其损耗的各种原材料的重量加合理损耗之和。 建立这个平衡公式的关键点在于确定合理的损耗，目前合理损耗可通过以下途径获得：(1)通过试验获得，如对食品加 工业 的合理损耗确定，我们可以现场取样按与被查单位相同或类似的工艺定量制作产品以确定合理损耗。这种方法准确，最为符合被查单位实际情况，但费时费力。(2)通过 网络 搜索或行业协会直接获取参数。这种方法最为 经济 ，但准确度往往不高，仅可以作为大致的衡量标准。在此我们也期待着纳税评估数据库的建立能为稽查工作提供更准确更权威的参数，以提高稽查效率，节约稽查成本。从上述平衡公式的建立，我们可以判断被查单位的损耗是否在一个合理的范围内。如果差异较大，一般有两种情况，一是有少计产品数量或品种。二是多摊销了产品成本。我们可以通过书面检查和盘点的方法作进一步的定量确认。
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