浅谈逐层成本管理法对政府行政成本管理的启示
摘要:政府行政成本与企业生产成本的不同之处在于政府提供的公共服务是垄断性的;政府并非盈利性组织,经费来源是国家财政直接拨款。
这使得它具备两大特征:权力不对等,行政收入来源无须经过市场这一关卡的检验,直接入账;时间不对应,行政成本与行政收入的时间逻辑关系与企业生产成本和收入的时间逻辑关系正好相反。
关键词:行政成本成本管理逐层成本管理法 一、 逐层成本管理内容及方法 成本管理是指:企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。
成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。
成本管理是企业管理的一个重要组成部分,它要求系统而全面、科学和合理,它对于促进增产节支、加强经济核算,改进企业管理,提高企业整体成本管理水平具有重大意义。
逐层成本管理方法是一种新型的企业成本管理方法,由杜勇、陈建英首先在《新型成本管理方法——逐层成本管理法》一文中提出,他们将日常管理中出现的成本详细的划分为表皮成本、内层成本和葱心成本三个层次,利用葱心成本模型(图1)形象的表达出来。
它是一种综合多种成本核算方法,分析各自特征结合葱心成本模型的三个层面有的放矢的进行成本控制。
表皮成本,总体上就是企业的产品成本(即外显成本),在会计核算资料中有详细的反映。
主要手段就是控制成本,结合成本会计的信息报告进行成本管理,其主要目的是降低产品的生产成本,压缩不必要开支,以最小单位成本换取最大产品效益,并由此提升企业的竞争地位。
具体方法主要为成本分析法、西格玛管理法、瓶颈管理法等功能成本分析法。
着重从生产过程的浪费、库存的浪费、质次品的浪费、等待的浪费、搬运的浪费、加工的浪费和动作的浪费这七个方面去展开功能成本的分析[1]。
内层成本,指为获取产品生产的资源或使得产品符合某种标准要求等而附带发生的费用支出。
主要包括质量成本、资金成本、环境成本和社会责任成本等内容不在产品实体和成本会计中体现,但对企业整体的竞争能力、长期偿债能力、资本营运能力以及社会贡献能力甚至企业的长远发展和社会声誉,都有深刻的影响。
杜勇、陈建英的观点是应以核心竞争力为导向,运用战略成本管理法中的成本动因分析工具对其进行成本管理。
这一工具在实施上比较细致,涵盖产品生产销售的很多方面,适合于日常的成本控制,但是正是那些具有普遍意义和战略意义的成本动因深刻的影响到企业成本控制。
企业的生产成本是多重成本动因共同作用的结果,成本动因的影响和作用有很大的差异,没有一种成本动因能成为企业成本地位的唯一决定因素,辨别清楚各价值活动的成本动因,细化内层成本,能够帮助我们认识相对成本地位形成的原因和它如何被改变,为强化成本控制提供有效途径[1]。
葱心成本主要指一种以员工知识、能力、素质的全面提升作为成本管理的根本出发点成本管理概念。
通常是由人员的素质较低、能力较差或行为举止不当等原因而造成的偏离理想状态的成本耗费。
这一成本之所以能够成为葱心成本,原因在于无论是生成企业产品的外显成本还是决定企业竞争地位的内涵成本,其产生的根源都可以归结为人力的匮乏。
由于人员的业务素质不够强所造成的企业成本流失是最根本也是最大的[1]。
然而,由于它处在成本管理的内部中心,经常被表皮成本和内层成本掩盖而忽略,在日常成本核算中,这一产生表皮、内层成本的人力因素成本往往被忽视。
运用能本管理等方法,以人为本,从核心问题出发,降低人力匮乏成本,提高员工的能力。
最大限度地发挥人的潜力,从而实现能力价值的最大化。