对增值税核算账户设置研究|增值税核算
摘要现行会计制对增值税会计核算规定“应交税金”明细科目下设“应交增值税”和“交增值税”明细科目；“应交增值税”明细科目增设“出交税金”、“出多交税金”等科目。
从目上看这样规定是了更地区分当月已交、当月留抵、当月应交交、当月多交税款等不情况防止因核算不细而造成用当月留抵税款抵减上月欠税等现象。
但从几年工作实践情况看实际运用效较差。
笔者结合多年实际工作发现问题作些分析并提出些初步改进建议与探讨。
关键词增值税；核算账户；账户设置、现行会计制关增值税会计核算存问题由增值税会计核算业容多、数量、相对比较复杂再加上现有核算增值税业有关明细会计科目设置多明细核算容繁琐复杂不仅增加了会计人员工作量而且不易会计人员所理和接受。
《关对增值税会计处理有关问题补充规定》通知（简称《补充规定》）下达部分企业仍然不能很地贯彻其精神能准确地运用“交增值税”科目核算及填列“应交增值税明细表”。
不便会计电算化年末数据结。
按现行会计制年终结算“应交增值税”下级明细科目余额不能正确地动结下年须人工制作凭证才能正确结。
3相应“应交增值税明细表”项目表述不清使不懂财知识人看着相应报表不知所云。
单从明细表看不懂财知识人根无法知道当年应交多少税、已交多少税即使懂得财知识人也要通计算才能得出结特别是“应交增值税——已交税金”与“交增值税——年已交数”两栏容易使人混淆并产生歧义。
科目定义不规“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目应该全面反映期、年累计上缴增值税情况而现规定交纳上期增值税要通“应交税金——交增值税”科目核算这就使“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目不能全面反映期、年累计上缴增值税情况。
增设“出多交增值税”和“出交增值税”科目显得画蛇添足不设这两科目照样能将多交或交增值税额出。
二、完善增值税会计核算应采取措施取消“应交税金——应交增值税”科目下“出多交增值税”、“出交税金”、和“已交税金”三明细科目其他明细科目不变；更改“应交税金——应交增值税”科目“应交税金——待交增值税”科目其下级明细科目除“进项税额”科目外其他明细科目“销项税额”、“出口退税”、“进项税出”、“减免税”借贷性质不变核算容不变。
“进项税额”借方反映待抵扣进项税额贷方反映通税局认定允许抵扣进项税额期末余额反映抵扣数；更改“应交税金——交增值税”科目“应交税金——应交增值税”科目其借方核算当期已交税金贷方反映应交增值税额（即纳税申报数）。
若当期借方发生额贷方发生额则差额绝对值当期多交增值税；若相反则差额当期应交交增值税科目余额反映交增值税或多交增值税。
月份终了企业根据纳税申报数将当期“应交税金——待交增值税”科目下所有明细科目按科目借贷属性当月发生额结至“应交税金——应交增值税”科目贷方借方科目发生额以数结其“应交税金——待交增值税（进项税额）”科目只结允许抵扣额。
结如当月进项税额可抵扣完“应交增值税”科目贷方结数零即表示当期应交增值税额零；如当月进项税额不能全部抵扣完“应交增值税”科目贷方结数等零即表示当期应交增值税额零。
企业对“应交增值税明细表”也作相应调整具体格式如下填表说明行期初交数根据“应交税金——应交增值税”科目期初数填列多交数以“－”表示；行应交增值税根据“应交税金——应交增值税”科目贷方发生额填列；3行销项税额根据“应交税金——待交增值税（销项税额）”科目贷方发生额填列；行出口退税根据“应交税金——待交增值税（出口退税）”科目贷方发生额填列；5行进项税额出根据“应交税金——待交增值税（进项税额出）”科目贷方发生额填列；6行期进项税额实际抵扣额根据“应交税金——待交增值税（进项税额）”科目贷方发生额填列；7行期初抵扣数根据“应交税金——待交增值税”科目期初余额填列；8行期待抵扣数根据“应交税金——待交增值税（进项税额）”科目借方发生额填列；9行期末抵扣数根据“应交税金——待交增值税”科目期末余额填列；0行减免税款根据“应交税金——待交增值税（减免税款）”科目借方发生额填列；行出口抵减销产品应纳税额根据“应交税金——待交增值税（出口抵减销产品应纳税额）”科目借方发生额填列；行已交增值税根据“应交税金——应交增值税”科目借方发生额填列；3行期末交数根据“应交税金——应交增值税”科目期末余额填列。
表钩稽关系行＝3＋＋5－6－0－9行＝7＋8－63行＝＋－通对上述科目和明细表进行更改和补充不仅能达到《补充规定》“应交税金”明细科目下增设“交增值税”和“出交税金”、“出多交税金”科目要而且它还具有如下优（）核算应交增值税明细科目更加简洁、明了会计人员核算更容易操作实用性强。
（）将原“应交增值税”科目更改“待交增值税”以及将“交增值税”更改“应交增值税”科目更合逻辑也容易让人理且保留了“待交增值税”余额当期留抵数模式达到了防止当月应交抵顶上月欠税目。
（3）应交增值税明细表格式更改对区分当月已交、当月留抵、当月应交交、当月多交等具体情况更加直接明了。
即使不懂财知识人也能看懂该报表。
（）将原“应交增值税——已交税金”科目取消实际上缴增值税统新设置“应交增值税”科目借方核算全面反映了期、年累计上缴增值税情况且能反映当月应交交、当月多交等情况。
（5）使用会计电算化进行年末余额结不再要人工结可动将年末抵扣数结下年“待交增值税（进项税额）”科目借方年初数；将年末交数动结“应交增值税”贷方年初余额年末多交数动结“应交增值税”借方年初余额；其余“待交增值税”下级明细科目年末全部结平不留余额结下年。