浅谈企业股权激励的个人所得税
李玮摘 要 当下国济正处高速发展代无论是上市公司还是非上市公司都要利用股权激励企业运营发展程股东与管理者因信息沟通不对称而导致较高代理成问题。
目前很多企业了留住企业高级人才并且促使这些人才企业带更价值纷纷根据企业营特实施不股权激励方式。
分别从上市公司与非上市公司两角以当前与股权激励相关税收法律件依据对企业股权激励人所得税问题进行探究以期相关企业提供参考与借鉴。
关键词 股权激励 上市公司 非上市公司 人所得税、股权激励概念以及主要模式股权激励是企业了留住核心人才与高管而推行种激励方式。
这种激励方式往往是通授予核心人才与高管公司股权或者分红权形式使他们能够以股东身份参与企业策或者有权分享利润、承担风险从而将核心人才与高管捆绑公司这利益共体上促使这部分人更加勤勉尽责地公司长期发展提供更优质。
现阶段股权激励主要表现以下几种方式（）股票（权）期权股票（权）期权是指实行股权激励计划公司授予公司被激励对象种规定期限以事先确定价格或者以行权股票或股权折价购买公司定数量股票或股权权利。
对这种权利被激励对象也可以选择放弃。
（二）限制性股票（权）限制性股票（权）是指被激励对象达到公司制定股权激励计划规定激励条件所获得公司让种股票或者股权。
这种股票或者股权禁前不具有让、担保、抵押、质押以及用偿还债权利。
（三）股票（权）增值权股票（权）增值权是指实行股权激励公司授予被激励对象激励计划约定和条件下获得规定数量股票（权）价格或价值上升所带差额收益权利。
与前两种激励方式不是被激励人约定和条件下行权所获得激励奖励并不是公司股票或者股权而是附着股票或者股权上增值权。
（四）虚拟股票（权）虚拟股票（权）是指实行股权激励公司授予被激励对象种虚拟股票（权）。
被激励对象行权如仍然公司供职可以根据被授予虚拟股票（权）数量享受公司分红以及公司价值升值收益但是被激励对象并不能通对这种虚拟权利拥有而获得公司所有权和表权也不能让出售这种权利如被激励对象离职则项权利会随着被激励对象离职而动失效。
（五）业绩股票（权）业绩股票（权）是指实行种股权激励公司业绩考评周期期初制定科学合理业绩目标当被激励对象业绩考评周期实现了期初所制定业绩目标那么公司会业绩考评结束授予被激励对象规定数量股票（权）或者是支付给被激励者定比例奖励基金用购买该公司股票。
通以上定义不难发现股票（权）增值权、虚拟股票（权）以及业绩股票（权）提取定比例奖励基金买股票（权）授予给被激励对象属以现金方式给予激励因人所得税处理上3种方式没有区别。
而限制性股票（权）以及业绩股票授予定数量股票（权）都是以给予股票（权）方式激励被激励对象因二者人所得税处理上也没有区别。
二、上市公司股权激励人所得税计算方法（）股票期权应纳人所得税股票期权授予日与行权日这阶段可以二级市场上交易买卖般被称可公开交易股票期权不可以二级市场上交易买卖称不可公开交易股票期权。
具体差异如下。
可公开交易股票期权授权应纳税所得授权日股票期权二级市场上市价或扣除折价购入款金额单独作月工按照综合所得“工、薪金所得”计算人所得税。
二行权前让股票期权应纳税所得额股票期权让净收入单独作月工按照综合所得“工、薪金所得”计算人所得税;行权不再缴纳人所得税。
三被激励人行权让股票其应纳税所得额让行权境上市公司股票所获得让收入按“财产让所得”缴纳人所得税。
但是由国政策导向是鼓励股票持有人长期持有境上市公司股票因国颁布了税件规定让收入暂不缴纳人所得税;应纳税所得额让行权境外上市公司股票所获得让收入按“财产让所得”缴纳人所得税税率0%。
四行权持有股票阶段被激励者由持有被激励获得股票而获取企业所得税净利润所得应按照人所得税“利息、股息、红利所得”项计算缴纳人所得税。
不可公开交易股票期权由二级交易市场不可公开交易股票期权没有公开市场交易价计算人所得税无法获得相对公允交易价格因授权被激励者暂不缴纳人所得税。
二被激励人若行权前非公开交易二级市场上让股票期权人所得税应纳税所得额让净收入单独作月工按照综合所得“工、薪金所得”计算缴纳人所得税。
三被激励人行权缴纳人所得税其应纳税所得额实际购买价低购买日公平市场价差额单独作月工上处理。
（二）限制性股票应纳人所得税限制性股票授权就获得了股票已可以享受股东权益不存行权环节但是限制性股票存禁售期也就是说授权到禁期前被激励者被授予限制性股票不可以轉让交易因股票禁前不要缴纳人所得税。
二行权禁被激励者应纳税所得额实际购买价低登记日与禁日平价差额按照综合所得“工、薪金所得”适当税率与速算扣除数计算人所得税。
三行权禁被激励者如股票交易市场上让已禁限制性股票处理“可公开交易股票期权”。
四行权禁被激励者如仍然持有限制性股票处理“可公开交易股票期权”。
（三）股票增值权应纳人所得税由股票增值权其实是种以现金支付股权激励形式实质上就有别股票期权与限制性股票以股权方式支付这种激励形式其不存授权、行权前让以及行权股票二級市场上交易情形因获得股票增值权被激励者只实际行权缴纳人所得税其应纳税所得额授权价低行权行权价差额按综合所得“工、薪金所得”适当税率与速算扣除数计算人所得税。
三、非上市公司股权激励人所得税处理方式（）股权期权应纳人所得税通常情况下非上市公司股权并没有真正地股票二级市场上上市交易因只能将被激励者由达到公司激励目标而被激励获取公司股权期权称股权期权。
由非上市公司股权不能二级市场上公开交易因非上市公司股权期权并没有可公开交易股权期权与不可公开交易股权期权分。
非上市公司股权期权公开交易二级市场上没有交易价格被激励者被授权不缴纳人所得税。
二行权应缴纳人所得税应纳税所得额实际购买价低购买日股权价值（上年每股净产金额）差额按照“全年次性奖金”计算方式对应税率及速算扣除数计算应纳人所得税。
三行权被激励者让股权缴纳人所得税应纳税所得额让行权股权按照“财产让所得”征税税率0%;行权被激励者如继续持有股权其应纳人所得税应纳税所得额企业所得税利润分配金额按“利息、股息红利所得”缴纳人所得税。
（二）限制性股权应纳人所得税限制性股权授权就获得了股权但是限制性股权存禁售期也就是说授权到禁期前被激励者被授予限制性股权不可以让交易因禁前不要缴纳人所得税。
二行权禁被激励者应纳税所得额实际购买价低登记日与禁日平价差额按照综合所得“工、薪金所得”适当税率与速算扣除数计算人所得税。
三行权禁被激励者如让已禁限制性股权应纳税所得额让禁股权所获得让收入按照人所得税“财产让所得”项缴纳人所得税税率0%。
四行权禁被激励者如仍然持有限制性股权被激励者由持有被激励获得股票而获取企业所得税净利润所得应按照人所得税“利息、股息、红利所得”项计算缴纳人所得税税率0%。
（三）股权增值权应纳人所得税由股权增值权其实是种以现金支付股权激励形式被激励者只实际行权缴纳人所得税其应纳税所得额授权价低行权行权价差额按综合所得“工、薪金所得”适当税率与速算扣除数计算人所得税。
四、上市公司与非上市公司股权激励人所得税计算异分析通以上对上市公司股权激励与非上市公司股权激励方式人所得税计算方法分析可以出以下共是以股票或者股权支付方式激励行权即让人所得税计算方法相;二是以股票或者股权支付方式激励被激励者直持有所获得公司税净利润分配所得人所得税计算方式相;三是以股票或者股权增值权支付方式激励人所得税计算方式相。
两者不如下是上市公司股票期权以及限制性股票与非上市公司股权期权以及限制性股权行权禁纳税政策不;二是上市公司股票期权以及限制性股票与非上市公司股权期权以及限制性股权行权禁被激励人仍然持有股票或者股权而获得企业税净利润人所得税纳税政策不。
（作者单位连恒忆传媒有限公司）参考献[] 刘骏付春现行股权激励计划人所得税政策探析[]税研究06（0）50[] 高雅倩上市公司股权激励方式税比较[]税研究06（03）37[3] 刘丽夏宏伟股权激励税收政策研析[]税研究05（0）3539 相关热词 人所得税浅谈股权激励