金融资产转移的判断及会计处理研究
康翻莲【摘 要】 随着产证券化飞速发展金融产移判断及会计处理越越成会计理论和实界关重问题。
然而由金融产身复杂性以及会计准则直译致使会计人员金融产移业发生不知道如何记账。
运用通俗易懂语言和图表归纳相关准则基础上提出了金融产移判断“四步骤”流程和“三二”方法采用案例分析形式研究阐述了金融产移三种会计处理方法以期会计实操作提供指引和助。
【关键词】 金融产移; 终止确认; 继续涉入; 判断流程; 会计处理【图分类】 30 【献标识码】 【编】 005937（09）8003、引言近年随着我国金融市场逐步开放产证券化发展突飞猛进。
005年我国建设银行发行了首单产证券化项目。
008年到0年我国对产证券化进行了短暂停止和修正。
0年5月产证券化再次启动并飞速发展到06年底我国产证券化产品发行金额近 000亿元[ ]。
金融产移是否要“出表”如何判断金融产终止确认如何处理账已成会计理论和实界关重和难问题。
了研究这些问题我国会计准则委员会制定了3《金融产移》准则并07年对该准则进行了修订08年月日起施行。
但是由金融产既是金融问题又是会计问题身比较复杂加准则直译特别是有些准则表述让人费给会计人员准确理和使用带了很难。
如“既没有移也没有保留金融产所有权上几乎所有风险和报酬……”[ ]会计人员不禁疑问既没有移也没有保留那么这些风险和报酬跑到哪儿了？①目前关金融产移研究主要集准则演进程及理论方面而对当前准则规定下如何对金融产移进行会计判断及如何进行会计处理研究却比较少。
郑伟[ 3 ]研究了金融工具终止确认准则演进程提出了我国完善终止确认准则思路。
魏朱宝[ ]只对期权方式下继续涉入被移金融产会计准则进行了研究而且只进行了理论阐述。
运用通俗易懂语言采用图表方式归纳提出了金融产移会计判断“四步骤”流程和“三二”方法并采用案例分析形式研究阐述了金融产移三种会计处理方法期望能会计实操作提供指引和助。
二、金融产移判断流程和方法（）金融产移判断“四步骤”流程金融产移涉及会计处理方法有三种即金融产终止确认、继续确认及继续涉入。
但现实常出现情况是虽然收取金融产现金流合并终止但是该金融产却被出如到期应收票据被背让。
根据修订3准则笔者将金融产终止确认、继续确认及继续涉入区分判断归纳如下“四步骤”流程。
如合已终止则终止确认该金融产;如合没有终止则要进入二步看金融产是否移。
如金融产没有移则继续确认该金融产;如金融产已被移则要进入三步看几乎所有风险和报酬（95%及以上）是否被移或保留。
如几乎所有风险和报酬被移则终止确认该金融产;如几乎所有风险和报酬被保留则继续确认该金融产;如不是几乎所有风险和报酬被移或保留则要进入四步看是否保留了对该金融产控制权。
如保留了对该金融产控制权则按继续涉入处理该金融产;如没有保留对该金融产控制权则终止确认该金融产。
三步首先把风险和报酬分成95%及以上和5%及以下两部分如95%及以上風险和报酬已被移或保留则分别按终止确认和继续确认处理账;如被移或被保留比例不是95%及以上而是低95%这要通四步控制权进行判断。
如出企业对该金融产仍具有控制权则按继续涉入处理账;如出企业对该金融产不具有控制权则按终止确认处理。
具体如图所示。
（二）金融产移判断“三二”方法金融产移涉及终止确认、继续确认及继续涉入三种会计处理方法。
根据图可以看出三种情况下要终止确认两种情况下要继续确认种情况下要继续涉入。
将归纳并称作“三二”方法。
金融产终止确认三种情况收取金融产现金流合终止;二虽然收取金融产现金流合没有终止但是金融产已被移而且95%及以上风险和报酬已被移;三虽然金融产被移风险和报酬低95%但是出公司已失了对该金融产控制权。
金融产继续确认两种情况收取金融产现金流合没有终止金融产没有被移;二虽然金融产被移但是95%及以上风险和报酬被保留。
金融产继续涉入种情况金融产被移或保留风险和报酬低95%出公司对该金融产仍然具有控制权。
三、金融产移会计处理（）金融产终止确认会计处理会计处理原理如上所述当收取金融产现金流合终止或当金融产已被移而且几乎所有风险和报酬（95%及以上）都被移或虽然金融产风险和报酬被移比例低95%但是出公司没有保留对该金融产控制权出公司要对该金融产进行终止确认。
因要设置“投收益”科目核算金融产移形成损益并将原计入其他综合收益公允价值变动累积额也入“投收益”。
因移金融产而收到对价计入货币金类科目新获得金融产或金融债公允价值计入“金融产”借方或贷方。
虽然终止确认包括整体移和部分移但是以整体移例进行阐述和分析。
因部分移只要将终止确认和继续确认金额按移日各相对公允价值进行分摊即可整体移和部分移区别仅仅金额上差异。
金融类企业和非金融类企业主要会计科目不而财会计主要研究是非金融类生产型企业因以非金融类企业例进行阐述。
案例分析07年月日公司购入B公司发行5年期债券债券面值（取得成）500万元。
公司将该债券划分可供出售金融产。
07年月3日该债券公允价值50万元。
假设08年月日该债券公允价值没有发生变化并且发生了如下业[ 5 ]（）08年月日公司将该债券出售给公司出售价5万元。
（）08年月日公司将该债券出售给公司出售价5万元签订了份看涨期权行权日08年月3日行权价600万元期权公允价值万元假设该看涨期权深价外期权。
（）种情况虽然附有份看涨期权但该期权深价外期权行权概率几乎零因公司对该金融产不再有控制权。
将实际收到价款计入“银行存款”将金融产移形成损益计入“投收益”将原计入其他综合收益公允价值变动累积额也入“投收益”获得金融产期权计入“金融产——衍生工具——期权”。
其账处理如表。
（二）金融产继续确认会计处理会计处理原理金融产被移但是企业仍保留了该金融产95%及以上风险和报酬该项金融产仍然属企业产不能“出表”要继续确认。
种金融产移相当种融行因移收到对价应当确认项金融债并且该债和被移金融产应分别确认和计量。
案例分析接上面例题（3）08年月日公司将该债券出售给公司出售价5万元但签订了份回购协议即6月将该项债券回购回购价格5万元。
08年7月日公司将该债券回购。
分析该种情况下由公司按固定价格回购该债券可以判断公司保留了该债券几乎所有风险和报酬应当继续确认该项金融产。
其账处理如表（3）。
（三）金融产继续涉入会计处理会计处理原理既没有移也没有保留金融产几乎所有风险和报酬也即轉移或保留金融产风险和报酬比例没有达到95%但保留了对该金融产控制权应当按继续涉入处理该项金融产确认相关债。
继续涉入会计处理重是对继续涉入产或继续涉入债金额进行确定因要设置“继续涉入产”和“继续涉入债”科目。
企业可能会因对被移金融产提供担保而保留对该金融产控制权也可能会因持有看涨期权或签出看跌期权而保留对该金融产控制权。
由期权属衍生金融工具其身比较特殊和复杂了让会计人员更地理金融产继续涉入会计处理原理以提供担保方式继续涉入例进行阐述。
遵循谨慎性原则“继续涉入产”价值要尽量少计“继续涉入债”价值要多计因“继续涉入产”金额按照担保金额和金融产账面价值孰低原则计入“继续涉入债”金额按照担保金额和担保合公允价值和计入。
案例分析仍接上面例题（）08年月日公司将该债券出售给公司出售价格50万元当日该债券账面价值50万元。
双方签订了份担保协议公司该债券提供担保担保金额50万元实际损失超担保金额部分由公司己承担。
担保公允价值50万元[ 6 ]。
分析例由公司既没有移也没有保留几乎全部风险和报酬签订了份担保协议可以判断公司对该债券仍有控制权因要按继续涉入确认。
其账处理见表（）。
（四）三种会计处理结终止确认味着该金融产从财报表移出表现金融产减少要核算该金融产投损益要设置主要科目是“投收益”。
继续确认味着该金融产仍然属企业产该金融产移行相当项融行收到对价作货币产处理要确认项债。
继续涉入味着出公司可能因提供担保或持有看涨期权或签出看跌期权而保留对该金融产控制权。
由提供担保或持有看涨期权或签出看跌期权会形成新产和债因要设置主要科目是“继续涉入产”和“继续涉入债”。
【参考献】[] 国产证券化分析财政部企业会计准则[]北京济科学出版社07[3] 郑伟由金融工具终止确认审视会计确认体系构建及相关理论问题兼评B与B改进和趋终止确认相关会计准则努力[]会计研究0（9）7[] 魏朱宝附期权方式下继续涉入被移金融产会计准则[]财与会计07（3）69[5] 周华高级财会计[]北京国人民学出版社05[6] 财政部会计司《企业会计准则3——金融产移》应用指南08[]北京国财政济出版社08 相关热词 会计处理金融产移