会计调整中的所得税问题
调整时涉及的损益类调整事项是否调整应交所得税、递延税款和所得税费用是众多注册会计师考生较为关注的之一。本文将从会计政策变更和资产负债表日后事项等方面阐述会计调整中的所得税问题。
所得税的会计处理有应付税款法和纳税会计法。在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税；在纳税影响会计法下，时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，即：本期所得税费用等于本期应交所得税加上（或减去）本期递延税款发生额。因此，无论是应交所得税的调整，还是递延税款的调整，都会影响所得税费用的调整。
一般来说，若所得税采用应付税款法核算，会计政策变更的追溯调整法不会涉及以前年度应交所得税的调整，若所得税采用纳税影响会计法核算，同时涉及时间性差异，则应考虑递延税款和以前年度所得税费用的调整。如：固定资产折旧方法发生了会计政策变更，此项变更涉及时间性差异，若所得税采用纳税影响会计法核算，则应考虑所得税费用的调整，若所得税采用应付税款法核算，则不考虑所得税费用的调整。
[例1]：甲公司于1999年12月10日取得并于当月投入行政管理部门使用的一项固定资产，该固定资产原值为3 100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用平均年限法计提折旧。该公司于2003年决定将上述固定资产计提折旧的方法改为双倍余额递减法，所得税税率为33%.假定不考虑法定盈余公积和法定公益金的提取。
（1）若所得税采用纳税影响会计法核算，则甲公司会计政策变更累积影响数和会计处理如下：
┌──┬──────┬──────┬─────┬──────┬───────┐ 毕业论文 │ │按原会计政策│按新会计政策│ 税前差 │ 所得税费用 │ 累积影 │ │年度│计算确定的折│计算确定的折│ 异(3)= │的影响(4)= │ 响数(5)= │ │ │ 旧费用(1) │ 旧费用(2) │ (1)—(2) │ (3)×33% │ (3)—(4) │ ├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤ │2000│ 600 │ 1240 │ —640 │ —211.2 │ —428.8 │ ├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤ │2001│ 600 │ 744 │ —144 │ —47.52 │ —96.48 │ ├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤ │2002│ 600 │ 446.4 │ 153.6 │ 50.688 │ 102.912 │ ├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤ │合计│ 1800 │ 2430.4 │ —630.4 │ —208.032 │ —422.368 │ └──┴──────┴──────┴─────┴──────┴───────┘ 借：利润分配——未分配利润422.368。
贷：累计折旧630.4。
（2）若所得税采用应付税款核算，则甲公司会计政策变更累积影响数计算和会计处理如下：
毕业论文 ┌──┬──────┬──────┬─────┬───────┬─────┐ │ │按原会计政策│按新会计政策│ 税前差 │ 所得税费用 │ 累积影 │ │年度│计算确定的折│计算确定的折│ 异(3)= │ 的影响(4)= │ 响数(5)= │ │ │ 旧费用(1) │ 旧费用(2) │ (1)—(2) │ (3)×33% │ (3)—(4) │ ├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤ │2000│ 600 │ 1240 │ —640 │ 0 │ —640 │ ├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤ │2001│ 600 │ 744 │ —144 │ 0 │ —144 │ ├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤ │2002│ 600 │ 446.4 │ 153.6 │ 0 │ 153.6 │ ├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤ │合计│ 1800 │ 2430.4 │ —630.4 │ 0 │ —630.4 │ └──┴──────┴──────┴─────┴───────┴─────┘ 毕业论文 借：利润分配——未分配利润630.4。
贷：累计折旧630.4。