“营改增”环境下交通运输业的财务预算管理研究
【摘 要】 自交通运输企业实施“营改增”以来，我国交通运输企业税负绝对额的增减表现不一，部分企业存在税负短时间内上升的情况，但从长远来看，“营改增”会实现国家为实体经济减负、降成本的目标。
文章以新华钢交运公司为例，根据企业内部存在的财务预算管理缺陷得知税改后利润降低是因为该公司在“?I改增”过程中没能在短时间内调整企业生产经营策略，难以适应“营改增”政策刺激企业进行管理制度革新、固定资产等生产设备的更新换代、新技术和人才引进的内在要求。
经研究，该公司可以从增加外部服务、固定资产、燃料和零配件等财务预算投入与完善相应的财务预算制度入手，消除该公司在“营改增”施行磨合期中的不利影响。
下载论文网 【关键词】 “营改增”； 交通运输企业； 营业利润； 财务预算 【中图分类号】 F275.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004—5937（2017）15—0110—04 一、问题的提出 交通运输行业作为国民经济框架中的重要组成部分，在我国国民经济持续发展过程中发挥着重要作用。
在2014年全面推行交通运输业的“营改增”后，一方面可以弥补从前征收营业税时的弊端，另一方面预期能够为交通运输业真正起到减税负、降成本的积极作用，所以此次税费改革对交通运输企业来说无疑是意义重大的。
交通运输业是资金密集性行业，在我国目前正处于高速发展时期。
交通运输业的固定资产投资比重较大，建成投入运营后，对交通运输业的营运成本影响非常大。
但是，交通运输业在经营管理过程中，大量的长期契约和合同的缔结使得费用的调整成本相对较高，在业务量发生变化时即刻调整的可能性较小。
由于目前我国交通运输市场还未完全放开，市场竞争不均衡；同时我国大多数交通运输业公司为国有控股企业，公司投资、运营等重大决策等对市场需求变化的反应较为迟缓，从而出现一定的成本粘性[ 1 ]。
由于成本粘性的存在，传统的成本函数模型与实际情况不符，造成成本估计的偏差，从而降低了公司利润预测的准确性，影响管理者的决策行为，也导致部分交通运输企业不能适应“营改增”后成本管理的变化，出现税负不减反增的现象[ 2 ]。
因此，本文通过对新华钢交运公司的财务收支状况分析“营改增”所导致的税负变化对企业净利润的影响，并通过完善该公司财务预算制度来消除“营改增”在施行磨合期中的不利影响，扩大“营改增”政策带来的积极作用，进而从根本上提高新华钢交运公司的营业利润。
二、“营改增”对新华钢交运公司财务工作的影响 新华钢交运公司是由冶钢集团华钢实业有限公司控股，经过资产重组的一家运输公司，截至2016年，公司资产总额已达3 178万元，净资产1 036.7万元，在湖北黄石市有一定的规模。
运输的专业化程度较高，主要从事工厂内部转运、汽车运输及配套服务等实际承运业务。
运输业务主要集中在黄石，截至2016年底，实际营运车辆超过30辆，运输线路覆盖到黄石周边城市。
但因为“营改增”的全面推行，以该企业为例的交运企业在资金运转等方面面临较大压力，且因该公司在黄石市交通运输行业中具有一定代表性，由此以新华钢交运公司为例进行“营改增”前后交通运输企业在财务预算方面的分析，提出一些完善该公司财务预算管理方面的建议。
自2012年7月31日湖北省交通运输行业纳入“营改增”试点后，新华钢交运公司的经营管理、税务筹划和财务核算等都发生了较大变化，具体体现在会计核算内容、票据管理、税务核算和税负压力四个方面。
（一）会计核算内容复杂化 “营改增”之前，新华钢交运公司“主营业务收入”科目核算的内容是包含营业税税金的含税收入，而在“营改增”之后，由于增值税是价外税，其收入在计算的时候需要剔除销项税，使得其核算内容是不包含增值税的“主营业务收入”，这对新华钢交运公司的营业收入将产生一定影响。
在营运成本上，缴纳增值税的企业，其所取得的增值税扣税凭证都必须办理认证申报，对可以抵扣的进项税进行直接抵扣，对不能抵扣的进项税应当在当期办理结转。
由于新华钢交运公司所处的交通运输行业绝大部分企业的固定资产主要是车辆和库房等，按照现行的《中华人民共和国增值税暂行条例》所规定的内容，新华钢交运公司所拥有的这类固定资产的折旧无法在缴纳增值税的过程中进行抵扣，这在一定程度上使得新华钢交运公司的营运成本偏高。
同时，“营改增”以后，新华钢交运公司财务报表的列报等也会发生相应变化。
该公司一方面需要对以前缴纳营业税时会计核算与税务管理的方式进行调整，另一方面则需要加强销项税与进项税的核算管理，据此来分析企业财务状况、现金流和利润在日常经营过程中可能会发生的变化。
（二）票据管理负担增加 “营改增”对新华钢交运公司票据管理所带来的影响主要体现在较难取得增值税抵扣发票。
在交通运输业的总成本中，外购的产品和服务成本中由于现实的原因是难以取得增值税进项税抵扣凭证的，所以直接导致许多交通运输企业的驾驶员常常会因为手续过于繁琐而无法获得或者不愿意索要增值税专用发票。
在零配件和维修费的抵扣问题中，新华钢交运公司由于成本、公司间往来等诸多方面原因，选择提供维修服务的单位很多是小规模纳税人，但小规模纳税人在《增值税专用发票使用规定》中是不具备开具增值税专用发票资格的，因此造成该公司一部分零配件和维修费无法取得增值税专用发票。
如要获取增值税专用发票，就必须去主管税务机关办理相关手续，委托主管税务机关代开，但这一过程与手续是相当复杂的，也就直接加重了新华钢交运公司在票据管理工作上的负担。
（三）税务核算要求细化 交通运输行业在实施“营改增”后，企业的税务核算内容也变得相对复杂。
账目在会计科目的设置上，由于增值税的核算相较于营业税而言更加细化，会计科目新增了“应交税费――应交增值税――销项税/进项税/进项税转出/营改增抵减的销项税”等项目。
（四）税负压力增大 由于“营改增”使交通运输业所缴纳的主要税种由原来3%的营业税调整为11%的增值税，并且两种税种的核算方式不同，使得不少交运企业的税负在一个时期内产生了较大变化，新华钢交运公司便是如此。
该公司增值税税负的多少主要取决于能够抵扣的增值税进项税额的多少，但是由于企业为了适应“营改增”所做出的管理改革需要的时间较长等原因，使能够抵扣税款的进项税额无法在短期内达到一个较高水平，这就使得公司的税负压力加重，营业利润下降[ 3 ]。
三、“营改增”后新华钢交运公司财务预算工作存在的问题 新华钢交运公司在“营改增”税费改革以后，存在企业税负不降反增，进而导致营业利润大幅下降的情况，这与我国实施结构性改革以降低实体经济成本的政策理念相违背。
（一）外购服务成本预算过少 新华钢交运公司的成本根据其内容可以大致分为三个部分：交通运输服务成本、内部人力成本和外购产品及服务。
对于增值税纳税人而言，要减少税负，只有加大进项税额的抵扣才可实现。
公司的外购产品及服务成本如果是来自增值税一般纳税人的单位，只要能够取得增值税专用发票就可以对新华钢交运公司所缴纳的增值税进项税额进行相应抵扣。
对于新华钢交运公司，由于其无法进行抵扣的内部人力资本在总的人力资本中所占比例非常大，而外购劳务部分在该企业人力资本的总成本中所占的比重却相对少得多，因此导致可以抵扣的人力成本较少[ 4 ]。
（二）固定资产等设备更新成本预算较少 新华钢交运公司所在的交通运输行业属于资金密集型行业，具有初始投资额度较大、建设周期较长等特点。
在绝大部分交运企业初创时期，会购入大量的装载运输车辆和配件，建设或租赁停车场、设备厂房等，对管道、路桥等运输载体进行铺设，并进行大量的固定资产投资活动，但是一旦交运企业对固定资产购入完毕后或是基础设施建设完毕后，可能会在较长一段时间内都没有新的固定资产、基础设施的投入，进而导致没有大额进项税额可以进行增值税抵扣，这样势必会在一定时期内造成企业税负高居不下。
同时，在该公司的成本中所占比重最大的路桥费不在进项税额抵扣范围，进项税额中可以抵扣的部分减少必然会增加企业的税务负担。
因而要想减少该公司的税负成本，就要通过增加固定资产等设备更新成本的预算来加大日常纳税项目的抵扣[ 5 ]。
（三）公司预算考核制度存在一定缺陷 该公司在会计预算时间安排上存在不合理的情?r，由此导致经常不能及时在上年年底完成会计预算的编制工作，这样使得第二年年初的工作开展缺乏会计预算的指导，使内部考核结果失去了依据。
同时由于该公司员工的绩效考核未与财务预算的执行情况挂钩，预算工作本身缺乏应该具备的约束力，导致相关人员对会计预算管理缺乏相应的认可和重视。
会计岗位工作人员也忽视了会计预算管理的重要性，往往在会计预算编制完成后放松了预算管理工作，缺乏对预算工作执行情况的监督、分析和评价，没有实现预算工作的目的，也就没有做到将预算的执行情况和新华钢交运公司本身的经营情况进行有效衔接。
（四）公司内部预算申报、审批制度未落到实处 新华钢交运公司自成立以来，因其前身是上市国企下属企业，在为相关国企提供服务的同时，也在自己的市场范围内逐步扩大经营面、拓宽业务渠道，公司得到了很好的发展，但出于人员编制和向上级主管单位汇报审批等事项的规定，其公司预算申报常常受到限制，预算申报和审批工作由此变得难上加难，久而久之公司下属各业务部门和领导也对预算工作不加以重视，常常为迎合上级单位的要求而做出不符合公司自身发展的不当预算，甚至出现“突击花钱”“报假账”等为了满足来年预算而产生的不必要预算支出，这类预算自然而然也失去了其本身应该发挥的效用。
综合来看，新华钢交运公司在管理上所存在的问题集中体现为财务预算的实施缺乏预见性和导向性，其预算制度混乱无序，缺乏落实，因而抓住财务预算工作的整改，可以为新华钢交运公司更好更快地适应“营改增”的政策环境，适应“营改增”为实体经济减负、降成本的理念提供强有力的推动作用。
四、新华钢交运公司财务预算管理问题的解决办法 （一）加大外购服务成本预算的投入 在面对缴纳增值税税后利润相对缴纳营业税税后利润变少这一情况，新华钢交运公司可以适当减少内部人力成本预算、加大外购服务成本预算来增加增值税缴纳过程中的可抵扣成本。
譬如：一方面，可以在扩大生产经营业务的过程中，增加外部装载运输车辆司机的聘用，并以细化劳务分工来提高工作效率；另一方面，增加企业在财务管理、人力资源、市场拓展等方面的咨询费用预算，既可提高公司管理经营能力，又可增强在行业内的竞争能力[ 6 ]。
通过上述办法使得在成本中可以抵扣的部分相对增加，而不可以抵扣的部分相对减少，进而在收入不变的情况下，企业的税负减少，营业利润增加，有利于和关联企业之间的合作共赢。
（二）加大日常生产物料和固定资产的预算投入 在日常生产经营过程中，新华钢交运公司可以适当加大燃料、维修零配件和其他物料的购买和储存预算，并根据自身情况，通过购买新式装载运输车辆、建设油料库和物料库房等加大固定资产投入预算[ 7 ]。
同时，新华钢交运公司在选择购入固定资产的供应单位时，应该尽可能地选择提供货物的一般纳税人。
因为只有供应单位为一般纳税人时，该公司才可以取得增值税专用发票进行相应抵扣。
若在迫不得已的情形下选择了小规模纳税人的供应单位或者其他无法提供增值税专用发票的单位，则公司也应该要求该供应单位提供合适的抵扣，用来弥补进项税额抵扣不足的部分。
在购入固定资产时间的选择上，该公司可以选择在一个会计年度内销项税额较为集中的时期购入固定资产，从而达到所抵扣的进项税额一次性可以抵扣的金额相对较大，弥补对应时期销项税额抵扣所存在的不足[ 8 ]。
（三）保障财务预算的有效性和规范性 财务预算的有效与否直接决定了财务预算人员工作投入与产出的效能，进而决定公司管理层决策的科学性、合理性。
第一，新华钢交运公司应首先着手加强员工对财务预算管理工作的认识，特别是注重加强会计岗位员工预算工作全流程的责任意识，通过召开职工大会对往年财务预算执行情况进行综合说明，对其中因预算编制不合理和执行不到位所造成的企业成本上升情况进行分析，宣传预算管理的作用和理念，让公司员工认识到预算工作的重要性，从而积极参与到预算工作中，对预算工作建言献策。
第二，该公司应通过建立和完善相应的财务预算制度来保障预算工作的有效性和及时性，通过制度的强制力让包括会计岗位以内的各个部门员工都能积极地参与到预算管理的编制、分析和执行工作中来，并由此打破会计岗位工作人员因不了解公司其他部门的专业知识和工作流程的细节而导致预算编制不合理的情形。
第三，?⒏鞑棵诺脑に惚嘀坪椭葱杏朐露取⒛甓鹊燃ㄐЭ己讼喙夜常?由此促使公司内部形成良好的预算执行与监督氛围，进一步保障预算工作的有效性。
第四，应明确会计岗位员工在财务预算编制、执行和监督中的责任主体地位，明确会计岗位员工有责任和义务从财务预算角度为其他部门的预算管理提出指导意见，唯有这样，才能极大地提高新华钢交运公司预算管理的有效性。
（四）落实并完善公司内部预算申报、审批制度 针对新华钢交运公司自身公司性质和特点，公司一方面需要加强与上级单位的交流沟通，积极听取宝贵意见，从中完善公司的战略部署；另一方面“打铁仍需自身硬”，公司的预算申报和审批前的预算制定工作也要提高水平，要根据自身公司经营战略，从完善预算方案的编制、建立预算沟通机制、实行预算滚动申报三方面着手。
第一，完善预算方案的编制。
在预算编制过程中，增加编制部门所属区域宏观经济运行情况及相关行业发展情况指标，其中区域宏观经济运行情况可以包括所在区域的运输行业收入、完成货物运输量、期末民用货车保有量、相关行业法人单位数等；所属区域行业发展情况包括所在区域年度主营业务收入、交运行业主营业务收入、外购服务支出等，确保预算指标与各业务部门实际情况相符。
这里以新华钢交运公司新兴铸管内部转运业务部2015年经济指标为例并参考2014年、2015年黄石市国民经济和社会发展统计公报制作表1、表2以供参考。
由表1、表2数据可以直观地看到自2014年交通运输业全部纳入“营改增”范围后，2015年黄石市地区交运行业整体收入大幅下降，并且由于民用货车保有量下降近8个百分点，而从事交通运输等相关行业的法人单位数却相对增多，使得当地交运市场的竞争环境更加严酷。
同时新华钢交运公司新兴铸管内部转运业务也表现得相对消极，无论是在主营业务收入上还是在日常经营过程中的成本投入都相对下降幅度较大。
由此可以预测的是新华钢交运公司在2016年新兴铸管内部转运业务上应该采取根据新兴铸管（黄石）有限公司的年度计划予以适当收缩预算的方式以应对消极的市场竞争环境，确保该项业务的亏损额相对较小。
第二，建立预算沟通机制。
为了保证既定预算可以达到预期效果，在预算编制和执行的过程中，通过建立预算沟通机制让公司员工有机会、有途径参与到公司的日常管理中来，一方面有利于调动公司员工参与公司决策的积极性，另一方面有利于公司内部各个部门之间畅通信息交流，进而实现各项预算指标合理、公平、透明，避免为完成一些难度较大指标的极端、短期行为而产生风险。
在预算执行过程中，有效的沟通能对业务前端的需求进行快速反应，缩短预算下达与业务需求间的时滞性，避免预算与执行脱节而出现突击花钱、报假账的风险。
第三，实行预算滚动申报。
滚动预算又称连续预算或永续预算，指在编制预算时将预算期与会计年度脱离开来，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算始终保持为一个固定期限的一种预算编制方法。
通过滚动预算，新华钢交运公司可以对原有的预算进行必要的拓展和延伸，根据公司外部环境的改变而相应地对公司的运营计划和资源配置作出调整，从而有效地保证公司各个时期的预算不断更新，增强预算工作的科学性、时效性，提高公司经营管理效率，减轻原先“突击花钱”“报假账”等行为所带来的不利影响，防范财务风险。
对此，新华钢交运公司可通过要求各业务部门每月滚动申报未来一个季度的预算来引导各业务部门提前做好短期和中长期的业务发展规划，并根据业务开展和市场竞争情况不断修正和适度优化预算方案，使预算更加贴近实际，同时也要避免预算的随意调整，实现预算动态的刚性约束，从而保证全年业务有序开展和预算工作的良好运作。
五、结论 本文从企业财务角度出发对“营改增”之后的交通运输行业之所以会出现成本增加、利润减少这一违背“营改增”政策内涵的情况作出分析，并就新华钢交运公司财务工作中所呈现出来的财务预算实施缺乏预见性和导向性、预算制度混乱无序、缺乏落实的情况，提出相应的加大外购服务、固定资产设备更新的预算投入，完善公司预算考核及编制制度，建立预算沟通机制，实行预算滚动申报的意见。
通过企业内部制度的优化和具体各项财务预算管理方式的优化，有望真正实现新华钢交运公司在“营改增”以后财务预算管理的优化，实现其经营成本降低、利润增加的预期。
【参考文献】 [1] 刘萍.交通运输业上市公司运输成本粘性研究[J]铁道运输与经济，2015（8）：6—10. [2] 潘文轩.营改增试点中部分企业税负不减反增现象释疑[J].广东商学院学报，2013（1）：43—49. [3] 刘军阳.营业税改增值税后对交通运输企业的影响[J].交通财会，2012（9）：49—51. [4] 纪金莲.“营改增”对交通运输业税负影响实证分析[J].会计之友，2014（19）：97—101. [5] 刘松颖.“营改增”对交通运输企业税负的影响及对策分析：以北京某大型国有物流集团为例[J].山西财经大学学报，2013（2）：24—25. [6] 陈大平.交通运输企业营业税改增值税后的影响[J].行政事业资产与财务，2012（22）：51—52. [7] 何登友.营改增对中小企业的影响与对策：以广西RY物流公司为例[J].会计之友，2017（4）：120—123. [8] 成立英.浅谈营改增对交通运输业财务的影响及应对策略[J].财经界，2014（23）：277—277.