论非正常损失存货的会计处理

[论文关键词] 存货 非正常损失 处理 　　[论文摘要] 在企业年度所得税汇算清缴时，存货的非正常损失是一项重要的会计处理项目。企业发生存货的盘盈、盘亏和毁损，如果不按会计准则和政策规定及时处理，就会造成企业利润不实，在纳税方面，也影响到增值税及企业所得税的正确完整缴纳。 　　所谓非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。其贯穿于整个生产经营活动过程中，是一项重要的会计处理项目。 　　会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其转入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理： 　　1.属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用； 　　2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。 　　3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。 　　税收政策对非正常损失所涉及的进项税额，按照《增值税暂行条例》规定应作进项税额转出处理。在企业所得税申报时，转出的增值税进项税额及非正常损失一起可按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。 　　下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理： 　　例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库存原短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。 　　非正常损失原材料所涉及的进项税额=10000×17%=1700（元），应作进项税额转出。按照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。

; 会计分录如下： 　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11700 　　 贷:原材料10000 　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700。