论新所得税会计准则
摘要006年月5日财政部颁布了39条企业会计准则并007年月日起上市公司施行。
新企业会计准则发布和实施标志着国企业会计准则和国际财报告准则趋。
其《企业会计准则8——所得税》首次明确统了所得税会计处理方法——产债表债法彻底改变了现行所得税会计政策各异、实处理混乱状况统企业所得税确认、计量和信息列报奠定了基础。
通对新所得税会计准则分析从背景、特、问题、建议几方面出发对所得税会计准则进行了比较全面析。
关键词企业会计准则；所得税、新所得税会计准则背景财政部99年6月9日下发《关印发〈企业所得税会计处理暂行规定〉通知》（[9]财会5）是我国关所得税会计处理现行有效件其关所得税会计处理方法有“应付税款法”和“纳税影响会计法”者又有递延法和债法两种选择。
又有了《企业会计准则——所得税会计（征见稿）》（995）及《企业会计制》（00）005年8月日财政部又下发了《企业会计准则××——所得税（征见稿）》引入产计税基础、债计税基础和暂性差异概念前提下明确了暂性差异、递延所得税产、递延所得税债确认和计量。
这表明我国所得税会计处理方法将发生重变化即只允许采用产债表债法。
006新准则充分借鉴了《国际财报告准则——所得税会计》（R）体现了与国际会计惯例接轨。
我国所得税会计采用了产债表债法要企业从产债表出发通比较产债表上列示产、债按照会计准则规定确定账面价值与按照税法规定计税基础对两者差异分别应纳税暂性差异与可抵扣暂性差异确认相关递延所得税债和递延所得税产并基础上确定每会计期利润表所得税费用。
二、所得税会计准则特（）所得税核算方法改产债表债法进行有关所得税会计处理旧制允许企业应付税款法与纳税影响会计法（包括递延法和损益表债法）进行选择。
应付税款法不确认性差异对所得税影响金额这种方法下当期所得税费用等当期应交所得税。
纳税影响会计法是指企业确认性差异对所得税影响金额按照当期应交所得税和性差异对所得税影响金额合计确认当期所得税费用方法。
递延法和损益表债法核算基相仅出现税率变动或开征新税采用损益表债法按新税率对原已确认性差异所得税影响金额调整而递延法下则无调整。
而新准则里只规定了产债表债法应付税款法、递延法、损益表债法将不再适用。
产债表债法与损益表债法建立业主权益理论基础上但前者基产债表进行核算而者是基损益表进行两者存明显差别。
两种核算方法下应纳税所得额核算是样是根据税法规定计算得出不处损益表债法下递延税款账户是从收益、费用和损失核算角包括了税法与会计制确认上述项目全部性差异而产债表债法下递延所得税产和递延所得税债是根据产和债账面价值与其计税基础差额确定。
了贯彻会计处理“产债表观”产债表债法替代原与递延法对应收益表债法是发展必然。
（二）引入了“暂性差异”概念旧制下采用纳税影响会计法计算所得税费用区分永久性差异与性差异概念新准则以暂性差异概念取代了性差异概念。
因产、债账面价值与其计税基础不产生了收回产或清偿债期应纳税所得额增加或减少并导致期应叫所得税增加或减少情况形成企业产和债有关暂性差异发生当期合确认条件情况下应当确认相关递延所得税债或递延所得税产。
根据暂性差异对期应纳税所得额影响分应纳税暂性差异和可抵扣暂性差异。
二是指作产和债确认项目按照税法规定可以确定其计税基础该计税基础与其账面价值差额。
暂性差异以年当财报表上列示产收回或债清偿会产生应纳税金额或可扣税金额。
从上述性差异和暂性差异定义可以清晰看到性差异概念是按照收入费用观定义反映是会计期产生差异；暂性差异则是基产债观定义反映是到某止累计差异金额。
（三）引入了“递延所得税债”和“递延所得税产”概念相对旧准则新准则将计税差异对所得税影响额赋予了真实涵即“递延所得税产”、“递延所得税债”。
因其产债表产生产或债账面价值与其计税基础差必然更加合产和债涵义其所反映纳税影响也与当前和今现金流量相关所提供财信息也更有用产债表列示亦更具有实际义。
这明显区别旧准则递延所得税借项或贷项因其利润表仅是会计利润乘以税率与应交所得税倒轧出种纯粹递延调节项目既非产也非债。
产债表债法下当产账面价值课税基础或债账面价值课税基础产生可抵扣暂性差异以确认递延所得税产其具体核算容包括发生可抵减性暂性差异所得税影响金额－已回可抵减暂性差异所得税影响金额±调整额。
当产账面价值课税基础或债账面价值课税基础产生应纳税暂性差异并以确认递延所得税债其具体核算容包括发生应纳税暂性差异所得税影响金额－已回应纳税暂性差异所得税影响金额±调整额。
这两科目核算性质、容很清楚分别代表实际预交所得税产和应交所得税债。
新准则规定只要用抵扣可抵扣暂性差异应纳税所得额“很可能取得”就可以确认递延所得税产。
三、新所得税准则实施主要影响及存问题按照《企业会计准则38——首次执行企业会计准则》规定007年开始执行新准则企业应首先对所有产、债进行重新分类再逐项比较其账面价值和计税基础是否存暂性差异据以确认递延所得税产和债并对其所得税影响追溯调整年初留存收益。
鉴目前绝多数企业采用应付税款法进行所得税会计处理实施新准则将会对所得税费用产生重影响使得年净利润和净产两项指标发生幅变化。
（）我国制法规上存问题完备会计准则和会计制可以保证财会计税收提供可靠、及会计信息所得税会计实施打下良基础而健全完善税收法规能使得所得税会计有法可依。
税法与财会计法规体系还没有完全独立所得税法比较简单刚性不强不能成体。
（二）目前我国所得税人员和税工作现状有定缺陷财会计与所得税会计分离客观上增加税款计算、纳税申报和税收征管难和工作量。
目前我国会计人员素质普遍不高再加上会计操作手段相对落难以适应所得税会计独立会计工作要。
虽然新税制规定了纳税代理制但由我国税介机构和册会计师数量严重不足纳税代理制要实际工作推行尚须日。
税收稽管工作也很改进。
四、新所得税准则实施建议艾伯特·爱因斯坦说“世界上难理是所得税。
”由所得税不易理性加所得税会计信息披露特殊性定了所得税会计准则复杂性。
助新所得税准则顺利实施有如下建议（）加强法律规和监管加强新准则实施监管尽量减少新旧准则渡可能带面影响防止企业将产减值、应提应摊费用损失等可抵扣暂性差异事项嫁到007年借机操纵利润。
有了这些规企业所得税会计制才能得以确立其工作容和工作程序才能据以建立。
（二）完善披露制新企业会计准则实施更加宽松会计政策选择与公允价值广泛采用都将给企业产债账面价值确认与计量留下更操作空而这必将影响各期所得税费用对企业净利润、每股收益、市盈率等重要财指标产生深远影响。
以会计准则实施当有必要进步研究制订相关细则和补充规定规企业产债和所得税会计确认、计量与相关信息披露。
加所得税会计政策选择和变更披露力进步完善所得税会计信息披露制。
（三）重学术理论研究我国对所得税会计研究虽然正逐渐加深但是总体说还显得不够研究围也仅限业会计处理对所得税处理重视不够。
应该加所得税会计宣传力通研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术活动进步研讨与国际会计惯例基协调且具有国特色所得税会计发展思路。
鼓励会计部门、税部门等共探讨所得税会计发展方向使其更合国情更易操作。
（四）强化所得税会计观念企业应尽快适应新准则要强化所得税会计观念改进会计核算流程设立专职所得税会计岗位建立规所得税会计核算辅助备账簿、工作底稿以正确计量和全面反映产债项目计税基础、暂性差异和递延所得税产债状况。
而如何节约支出增加收入是今天企业面临项重要策。
所得税对企业组织形式、财安排、交易方式等都有影响企业进行策不能不考虑所得税这重要因素。
（作者单位浙江工商学财与会计学院）