有关跨组织成本管理的几个问题初探
在日趋激烈的竞争环境中，成本管理已成为组织竞争的核心因素之一，但仅从组织内部考虑已经很难有效的解决，因此组织日益关注自身经营的外部环境，彼此间开始建立起基于供应链的、相互协作的战略伙伴关系，组织管理者也更加清醒认识到，成本降低的关键因素不仅在组织内部同时也在组织之间，组织间成本管理是降低成本的主要途径。 组织间成本管理是指组织的管理人员可以使用管理成本跨越组织边界的一系列活动、过程或技术[1]。组织间成本管理已被用于组织实现整个价值链的成本协同管理，有效的跨组织的成本管理有利于提高组织在价值链的整体表现[2]。组织间成本管理作为一种新型的管理方法逐渐受到学者和组织的关注，但是作为一个新的研究领域，组织间成本管理的研究一直较为分散，很多方面尚未达成共识，因此，了解哪些因素和跨组织成本有着较密切的关系，并可能影响和如何影响跨组织成本管理，是十分重要的。 1 内部成本管理与跨组织成本管理 组织的成本管理不仅必须考虑其内部活动，而且在当今的全球竞争经济环境中，必须考虑其所在供应链中的业务伙伴关系。组织在一个领域内为获得了更多的内部专业知识，在成熟过程中必然要超越组织内部边界，从外部视角来推动组织的成本管理，因此，跨组织成本管理作为一个扩展的成本管理是从组织内部到外部的延伸。 内部成本管理是指使用成本会计系统的信息，以了解组织的资源与管理相关的费用的性质和行为。Coad and Cullen（2006）认为内部成本管理是获取一个组织成本管理的知识与技能及支持组织间成本管理的进化能力[3]。对于大多数组织来讲，规范组织的内部行为一直是组织成本管理的重点，但这种内部成本管理模式，使组织难通过合作和合作伙伴及合作伙伴的伙伴以利用成本管理的协同效应，这些协同效应需要额外的协调机制，以扩大成本管理方案超越组织边界，寻找较低的成本解决方案的总体目标。 目前，目标成本法是组织内部成本管理的最主要方法。目标成本管理，是在成本预测、成本决策及测定目标成本的基础上，分解目标成本、落实成本计划、实现成本控制、进行成本分析与考核的一系列管理工作，是企业生产中经营管理的一个重要组成部分[4]。目标管理首先要通过一系列市场价格研究技术来确定产品的销售价格，并根据行业和组织的情况确定期望利润，用市场价格减期望利润得到目标成本，对得出的目标成本按关键成本要素进行分解，并最终分解至原材料或零部件层次，然后通过各种成本控制方法来改善成本以进一步降低成本。 有关目标成本的文献表明，目标成本本身是一个内部成本管理技术，在组织的成本管理计划中并不涉及到合作组织，因此，目标成本管理首先考虑的是对组织内部成本的控制，但由于竞争的加剧、外部资源以及市场环境的变化，组织间的关系随着供应链的发展而日益紧密，组织被迫转换目标成本管理的思维，将过去的从自身资源和能力出发的成本管理方式转变为从外部市场环境及客户（消费者）的需求出发的目本文由收集整理标成本管理，这样产品的成本必然向供应链所有组织转移，但这种成本的转移并非要转嫁市场压力，而是要与所有合作组织进行基于供应链的协调，通过对产品功能、价格、质量的权衡使各组织均能保持自己的目标利润的基础上来改善成本。因此目标成本管理不能仅仅拘囿于单个组织内部，而必将置于整个供应链环境中，考虑成本因素除其各成员组织内部的成本外（作业成本），还将涉及成员组织间的相关成本（跨组织成本），如获得信息的成本及交易协调成本等，而组织内部成本控制达到一定程度后，跨组织成本管理就显得尤为重要。