所得税会计核算与会计信息披露探究
由于会计目标与税法立法宗旨的不同，决定了对同一经济行为或事项会作出不同的处理。会计目标是为了客观、公允地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动的信息。反映的是企业管理层受托责任的履行情况，有助于股东、债权人、企业管理者、政府及其有关部门和社会公众等利用会计信息作出经济决策。 一、所得税会计核算对象 所得税会计的对象就是依据会计准则获得的会计利润和依据税收法规获得的纳税所得两者之间的差异。这个差异表现在收入实现和费用抵扣以及资产和负债的确认上，可以从财务会计的目标出发，分析会计准则和税收法规在收入、费用、资产及负债等方面在确认与计量上存在的差异。 1.永久性差异 永久性差异是指在某一会计期间，由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时口径不同所产生的会计利润与纳税所得的差异。这种在本期发生，不会在以后各期转回的差异有以下几种。 （1）按会计准则核算时作为收益确认，但在计算纳税所得时不确认为收益，如企业购买国债取得的利息收入。 （2）按会计准则核算时不作为收益确认，但在计算纳税所得时作为收益，如企业将自己生产的产品用于自营在建工程项目，会计上不确认收益按账面价值结转，税法上要求作销售处理，将产品的售价和成本之间的差额计入纳税所得中。 （3）按会计准则规定核算时做费用或损失确认，但在计算纳税所得时不允许扣除的项目。如违法经营或违反税收法规的罚没支出，非公益性捐赠等。 （4）按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，在计算纳税所得时允许扣减的项目，如高新技术企业可以加计扣除的研发费用。 二、所得税会计核算方法 所得税会计主要解决所得税的确认和计量问题，其中确认包括确认计税项目和计税时间；计量指会计原则和税率的选择。本文由收集整理按照会计是否确认差异对所得税的影响以及如何确认差异对所得税的影响，所得税的会计核算方法可以划分为应付税款法、基于利润表的纳税影响会计法和资产负债表债务法。 1.应付税款法 应付税款法是按照所得税税法规定的应纳税所得额和税率计算出应交所得税额，并在会计上按应交所得税金额确认为当期所得税费用的一种方法.这种方法在实际工作中是以会计利润为基础，申报纳税时按照税收法规的规定对时间性差异和永久性差异进行调整后，以确定纳税所得，再计算应交所得税。 2.基于利润表的纳税影响会计法 基于利润表的纳税影响会计法是权责发生制与配比性原则的要求，将时间性差异对所得税的影响计入所得税费用和递延税款的所得税核算方法。我们已经知道会计利润与纳税所得之间的差异有两种，一种是时间性差异，另一种是永久性差异。其中永久性差异不会在以后期间转回，故无需确认其对所得税的影响；而时间性差异在以后期间转回会对转回期间的所得税产生影响。 3.资产负债表债务法 资产负债表债务法是从资产负债表出发，比较资产负债表列示的资产、负债，按照企业会计准则计算确认的账面价值与按照税法规定计算得到的计税基数之间的差异，并对这两者之间的差异，按照权责发生制原则，对于差异影响所得税先计后交的金额，确认为应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债科目；对于差异影响所得税先交后计的金额，确认为可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产科目。 （1）确认资产和负债的账面价值。资产负债表中资产和负债各项目的账面价值是企业在依据会计准则的要求进行核算后，列示在资产负债表各项目的金额。如企业的应收账款账面余额为2000万元，已经计提了200万元的坏账准备，其账面价值1800万元，则是流动资产应收账款项目在报表中的反映。同样，企业对于预计售后提供三包服务而要发生的未来支出在满足相关条件的情况下，销售发生当期即确认为费用与预计负债，此负债金额即为流动负债项目在报表上的账面价值。 （2）确认资产和负债的计税基数。资产的计税基数是指企业在使用资产过程中因消耗需收回的转移价值，其在计算应纳税所得额时必须按照税法的规定自经济利益中扣回的金额。同样的，负债的计税基数是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可以抵扣的金额。 （3）确认两者差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异。 （4）确认本期递延所得税资产或递延所得税负债余额，并与期初递延所得税资产或递延所得税负债对比，从而得到本期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额或转销额。 （5）确认利润表中的所得税费用，利润表中的所得税费用也是包含了当期应交所得税和递延所得税两部分。 4.所得税会计核算不同方法信息的披露 综观上述所得税会计核算不同方法，我们围绕计算所得税费用这个问题进行分析。 （1）前述在应付税款法下在计算所得税费用时，是不考虑应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异对所得税的影响，这意味着那些造成某些差异的收入或费用对所得税的影响是按税法采用的收付实现制原则予以确认的，故本期所得税费用等于本期应交所得税。 前述基于利润表的纳税影响会计法是将时间性差异对所得税的影响分别计入所得税费用和递延税款的一种所得税会计核算方法。该方法把会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异。永久性差异不会在以后期间转回是不需要确认这种差异对所得税的影响，时间性差异是会对以后转回期间的所得税产生影响。 （2）资产负债表债务法通过比较各项资产与负债按会计准则确定的账面价值与按税法确定的计税基数，对两者差异确认为可抵扣差异和应纳税差异及相应的递延所得税资产和递延所得税负债。这两种暂时性差异都是有过去的交易或事项引起的，在未来资产回收或负债的清偿时，会减少或增加转回期间的纳税所得，直接导致转回期间应交所得税的减少或增加。符合资产和负债的定义。