资产负债表债务法下坏账准备的会计处理及纳税调整

会计 制度规定， 企业 应定期或至少于每年年末对应收款项全面检查，对没有把握能收回的应收款项，应计提坏账准备。

税法规定，企业发生的坏账损失，一般应按实际发生额据实扣除。

但经税务机关批准，也可提取坏账准备，提取坏账准备的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在当期直接扣除。

[例]某企业于2003年初成立，采用个别认定法计提坏账准备。

2003年末企业应收账款余额200万元，当年计提坏账准备10万元。

2004年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2004年末应收账款余额为220万元，计提坏账准备5.5万元。

2005年发生坏账15万元，年末应收账款余额为260万元，计提坏账准备13万元。

假设企业于年末计提坏账准备，其发生的坏账损失全经过税务部门审批；企业采用资产负债表债务法核算所得税，企业所得税率为30%，每年会计利润均为500万元，无其他调整项目，税法允许的坏账准备计提比例为5‰。

预计在未来3年内有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的递延税款金额。

1、2003年（1）2003年年末计提坏账准备借：管理费用 100000贷：坏账准备 100000（2） 计算 所得税坏账准备账面价值=10（万元）坏账准备计税基础=200×5‰=1（万元） 论文网 累计可抵扣暂时性差异=9（万元）期末递延所得税资产=9×30%=2.7（万元）应交税金——应交所得税=（500+10—1）×30%=152.7（万元）借：所得税 1500000递延所得税资产 27000贷：应交税金——应交所得税 1527000若采用损益表债务法，则：2003年计入费用的坏账准备=10（万元）税法允许当年可计提的坏账准备=（年末应收款项－年初应收款项）×5‰+本期实际发生并经税务机关审批的坏账－本期收回已核销的坏账=200×5‰=1（万元）会计比税务多提坏账准备=10—1=9（万元）应调增应纳税所得额=9（万元）应交税金（应交所得税）=（500+9）×30%=152.7（万元）可抵扣时间性差异=9（万元）“递延税款”借方金额=9×30%=2.7（万元）2、2004年（1）发生坏账损失及收回已冲销的应收账款借：坏账准备 120000贷：应收账款 120000借：应收账款 30000贷：坏账准备 30000（2）年末计提坏账准备借：管理费用 55000贷：坏账准备 55000（3）计算所得税12月31日坏账准备账面价值=10—12+3+5.5=6.5（万元）坏账准备计税基础=220×5‰=1.1（万元）累计可抵扣暂时性差异=6.5—1.1=5.4（万元）期末递延所得税资产=5.4×30%=1.62（万元） 毕业论文 2003年已有递延所得税资产=2.7（万元）转回递延所得税资产=2.7—1.62=1.08（万元）应交税金（应交所得税）=〔500+3—12+5.5—（220—200）×5‰）〕×30%=148.92（万元）。