资产负债表债务法下所得税费用的核算
摘要：为解决会计人员掌握新准则时操作困难问题，笔者采用逐层分解方法，对所得税费用逐层分解，得出所得税费用核算总公式。
本文认为：通过从当期应缴所得税和递延所得税两个方向展开对所得税费用的分解，清楚地向会计人员展现所得税费用核算各个环节，便于其在新准则下进行所得税核算。
关键词：当期应交所得税 递延所得税 所得税费用 0 引言 本文从当期应交所得税和递延所得税两个方向对所得税费用核算进行分解，使会计人员清楚掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算过程。
1 当期应交所得税的核算 1.1 核算公式 1.1.1 当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税率。
1.1.2 应纳税所得额＝会计利润＋按会计准则规定计入利润表但不允许税前扣除的费用＋／－计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用金额之间的差额＋／－计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋／－其他需要调整的因素[1]。
1.1.3 当期应交所得税＝［会计利润＋／－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异]×所得税 率。
1.2 永久性差异 1.2.1 概念。
因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异。
[2] 1.2.2 处理。
永久性差异只影响当期应税利润，不影响以后各期纳税额，不作账务处理。
在计算所得税费用和当期应交所得税时，需将其调整税前会计利润。
如：北方公司向关联企业捐赠现金400万。
会计上，这笔捐赠支出作为费用，可冲抵利润表中的会计利润。
但按照税法规定，这笔捐赠支出不允许税前扣除，要缴所得税。
因此产生400万永久性差异。
在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
[3]资产计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法可自应税经济利益中抵扣的金额。
资产账面价值指资产入账时的价值。
负债计税基础指负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
②产生。
当资产账面价值小于计税基础，或负债账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异。
公式：可抵扣暂时性差异＝资产计税基础－账面价值，或：可抵扣暂时性差异＝负债账面价值－计税基础。
如：北方公司2006年12月购入一台新设备并投入使用。
设备原值为100万，预计净残值为4万；折旧年限为5年；会计上用双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法提折旧。
2007年税法折旧额＝（100－4）÷5＝19.2万。
因此，2007年末固定资产的计税基础＝100－19.2＝80.8万。
折旧率＝40%，折旧额＝100×40%＝40万。
账面价值＝100－40＝60万。
可抵扣暂时性差异＝计税基础－账面价值＝80.8－60＝20.2万。
指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
[4] ②产生。
当资产账面价值大于计税基础，或负债账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。
公式：应纳税暂时性差异＝资产账面价值－计税基础，或应纳税暂时性差异＝负债计税基础－账面价值。
如：2007年末，北方公司持有的交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券成本为100万，计税基础＝实际成本。
如果会计年份只有一年，那么完成当期应缴所得税的核算后，所得税费用的核算就结束了。
会计分录： 借：所得税费用 贷：应交税金——应交所得税 2 递延所得税的核算 递延所得税指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差异，及递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。
②产生。
如：上例中，由于持有交易性证券的公允价值变动产生了50万应纳税暂时性差异。
所得税率为25%。
指对可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
2.2.2 产生。
如：2007年末固定资产产生的可抵扣暂时性差异＝80.8－60＝20.2万。
3 所得税费用的核算 所得税费用＝[会计利润＋／－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异]×所得税率＋[（应纳税暂时性差异×所得税率－期初递延所得税负债）－（可抵扣暂时性差异×所得税率－期初递延所得税资产）]。
所得税费用的核算过程 4 案例分析：北方公司2007年所得税费用的核算过程 采用资产负债表债务法核算所得税费用，所得税率25%。
2007年利润总额为1000万。
当年发生交易或事项中，会计与税法规定存在差异项目如下：2007年1月购入一台新设备并投入使用，原值100万，预计净残值4万，折旧年限5年，会计用双倍余额递减法提折旧，税法按直线法提折旧；2007年末一项存货原值60万，已提存货跌价准备6万；2007年12月30日为销售产品提供保修服务，确认预计负债10万；2007年12月31日收到一笔100万的合同预付款，将其作为预收账款核算；2007年12月30日，持有交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券的成本100万；购买国库券在2007年12月获10万利息收入；为促销，产生20万销售折让。
单位：元。