进项税额的计算公式【一般计税方法应纳税额的计算】
五节 般计税方法应纳税额计算 二、进项税额确认和计算（★★★） （3）农产品增值税进项税核定扣税法——计算抵扣进项税特殊变形 ——0年7月日起部分行业开展增值税进项税额核定扣除试。
【提示】政策针对 ①“前免抵、开抵”方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生； ②农产品深加工企业销售产品多数按照7%税率计算销项税额扣除却按照当3%扣除率计算进项税额“高征低扣”不合理。
核定扣税试改革和围 0年7月日起以购进农产品原生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油增值税般纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试围其购进农产品无论是否用生产上述产品增值税进项税额按照《农产品增值税进项税额核定扣除试实施办法》规定抵扣。
试改革核心容 改革改变原计算抵扣进项税方式实行农产品进项税核定扣除办法。
取消了试产品农产品收购发票抵扣功能改实耗扣税法按纳税人实耗农产品确定可抵扣进项税。
即销售货物税率是7%扣除率就是7%；销售货物税率是%扣除率就是%。
07年7月以增值税扣除率发生调整纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除扣除率发生变化。
07年7月至08年月规定 纳税人购进农产品用生产其扣除率销售货物适用税率次规定做政策调整； 纳税人购进农产品直接销售扣除率调整%； 3纳税人购进农产品用生产营且不构成货物实体（包括包装物、辅助材、、低值易耗品等）分两种情形纳税人购进用生产销售或委托受托加工7%税率货物扣除率维持3%不变用其余产品扣除率调整%。
07年7月至08年月核定抵扣进项税扣除率规定 购进目 扣除率 购进农产品用生产 构成产品实体 7%税率货物 7% %税率货物 % 不构成产品实体（如包装物等） 7%税率货物 3% %税率货物 % 购进农产品直接销售 % 核定扣除政策具体运用 类生产企业农产品进项税额核定扣除——生产销售行 有三种方法投入产出法、成法和参照法。
投入产出法侧重农产品耗用数量控制税机关依据国标准、行业标准和行业公认标准核定销售单位销售货物耗用农产品数量纳税人根据该单耗及每月销售货物数量、农产品平购进单价、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣农产品进项税额。
投入产出法 当期农产品耗用数量当期销售货物数量×农产品单耗数量 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期农产品耗用数量×农产品平购买单价×扣除率÷（+扣除率） 【例题】某乳品加工企业07年9月销售000吨巴氏杀菌乳实现不含税收入80万元原乳单耗数量055原乳平购买单价00元吨以投入产出法计算其可抵扣进项税额及应缴纳增值税 原乳加工成巴氏杀菌乳适用税率%。
当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期农产品耗用数量×农产品平购买单价×扣除率÷（+扣除率） 000×055×0×%÷（+%）39（万元）。
【例题】某乳品加工企业08年月销售500吨酸奶实现不含税收入350万元原乳单耗数量063原乳平购买单价00元吨以投入产出法计算其可抵扣进项税额及应缴纳增值税 原乳加工成酸奶适用税率7%。
当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期农产品耗用数量×农产品平购买单价×扣除率÷（+扣除率） 500×063×0×7%÷（+7%）3（万元）。
成法侧重农产品耗用金额控制税机关依据纳税人年会计核算核定耗用农产品购进成占生产成比例纳税人根据该比例及每月主营业成、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣农产品进项税额。
参照法是对新办纳税人或者纳税人新增产品税机关参照所属行业或者其他相或者相近纳税人扣除标准进行核定。
B成法 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期主营业成×农产品耗用率×扣除率÷（+扣除率） 【例题·单选题】某公司（增值税般纳税人）08年3月日～3月3日销售000吨巴氏杀菌乳主营业成600万元公司农产品耗用率80%原乳平购买单价500元吨。
78 B585 55 757 【答案】 【析】该公司当期允许抵扣进项税600×80%×%÷（+%）757（万元）。
二类购进农产品直接销售——试行核定扣除企业销行 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期销售农产品数量（损耗率）×农产品平购买单价×%（+%） 损耗率损耗数量购进数量×00% 【归纳】试行核定扣除企业农产品销行采取销售数量控制法核定纳税人根据每月农产品销售数量、农产品平购进单价和农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣农产品进项税额。
【例题】某企业（增值税般纳税人）是《农产品增值税进项税额核定扣除试实施办法》试抵扣单位08年月该企业外购农产品00吨直接对外销售90吨。
该批农产品购买单价每吨0万元损耗率5%则当期允许抵扣增值税进项税额 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期销售农产品数量（损耗率）×农产品平购买单价×%（+%） 90（5%）×0×%（+%）37553（万元）。
3特殊情况二——按比例分次抵扣进项税 针对不动产进项税额抵扣规定 （）06年5月日取得并会计制上按固定产核算不动产或者06年5月日取得不动产建工程其进项税额取得日起分年从销项税额抵扣年抵扣比例60%二年抵扣比例0%。
取得不动产包括以直接购买、接受捐赠、接受投入股、建以及抵债等各种形式取得不动产不包括房地产开发企业行开发房地产项目。
融租入不动产以及施工现场修建临建筑物、构筑物其进项税额不适用上述分年抵扣规定。
【例题·多选题】根据“营改增”关不动产抵扣进项税规定06年5月日取得不动产其进项税额分年从销项税额抵扣年抵扣比例60%二年抵扣比例0%。
以下适用该政策取得不动产有（ ）。
房地产开发企业行开发房地产 B融租入不动产 接受捐赠不动产 抵债取得不动产 【答案】 （）纳税人06年5月日购进货物和设计、建筑用新建不动产或者用改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超50%其进项税额依照上述（）规定分年从销项税额抵扣。
上述分年从销项税额抵扣购进货物是指构成不动产实体材和设备包括建筑装饰材和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
（3）纳税人按照上述规定从销项税额抵扣进项税额应取得06年5月日开具合法有效增值税扣税凭证。
上述进项税额60%部分取得扣税凭证当期从销项税额抵扣；0%部分待抵扣进项税额取得扣税凭证 当月起3月从销项税额抵扣。
【例题·单选题】07年3月某企业对已使用3年不动产进行改建该不动产原值500万元改建增加原值300万元改建发生进项税0万元（取得增值税专用发票）改建工程当月完工则以下说法正确是（ ）。
该企业项业不能抵扣进项税 B该企业项业07年3月可抵扣进项税0万元 该企业项业07年3月可抵扣进项税8万元 该企业项业08年3月可抵扣进项税8万元 【答案】 【析】纳税人06年5月日购进货物和设计、建筑用新建不动产或者用改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超50%其进项税额分年从销项税额抵扣年抵扣比例60%二年抵扣比例0%。
该企业项业07年3月可抵扣进项税 0×60%（万元）； 该企业项业08年3月可抵扣进项税 0×0%8（万元）。
（）购进已全额抵扣进项税额货物和用不动产建工程其已抵扣进项税额0%部分应用当期从进项税额扣减计入待抵扣进项税额并用当月起3月从销项税额抵扣。
【例题】甲企业06年0月购入批材计划用企业货物生产当月认证并抵扣了进项税0万元07年月该企业将上述材改变用途用企业不动产建工程则该企业应07年月从进项税额扣减万元计入待抵扣进项税额并08年月从销项税额抵扣。
（5）纳税人让其取得不动产或者不动产建工程尚抵扣完毕待抵扣进项税额允许让当期从销项税额抵扣。
【例题】某企业07年7月购入座车库增值税专用发票明增值税80万元该企业采用般计税方法进行了税处理08年3月该企业将该车库以不含税价80万元价格让则该企业该项业07年7月抵扣进项税8万元；08年3月计算销项税80×%90（万元）尚抵扣完毕待抵扣进项税额3万元当期从销项税额抵扣。
（6）按照规定不得抵扣进项税额不动产发生用途改变用允许抵扣进项税额项目按照下列公式改变用途次月计算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额增值税扣税凭证明或计算进项税额×不动产净值率 依照规定计算可抵扣进项税额应取得06年5月日开具合法有效增值税扣税凭证。
按照规定计算可抵扣进项税额60%部分改变用途次月从销项税额抵扣0%部分待抵扣进项税额改变用途次月起3月从销项税额抵扣。
【归纳】 可抵改不可抵当月出； 不可抵可抵次月入。
【例题】08年月某企业将07年6月购买专用职工福利不动产改变用途改企业营用展厅。
07年6月购买取得增值税专用发票金额500万元增值税55万元改变用途不动产净值率95%则 该企业可抵扣进项税合计55×95%55（万元） 08年5月可抵扣上述项目进项税55×60%335（万元） 09年5月可抵扣上述项目进项税55×0%09（万元）。
【例题】07年月某企业将06年8月购置用职工福利处不动产改变用途改用销售部办公使用该不动产取得取得了按照般计税方法开具增值税专用发票但抵扣进项税改变用途该不动产净值300万元则 该项业可抵扣进项税300÷（+%）×%973（万元） 08年月（即改变用途次月）抵扣进项税973×60%78（万元） 09年月（即改变用途次月起3月）抵扣进项税973×0%89（万元）。
【提示】纳税人销税登记其尚抵扣完毕待抵扣进项税额销清算当期从销项税额抵扣。
待抵扣进项税额记入“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算并可抵扣当期入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
其他有关可抵扣进项税规定 （）增值税般纳税人产重组程将全部产、债和劳动力并让给其他增值税般纳税人并按程序办理销税登记其办理销登记前尚抵扣进项税额可结至新纳税人处继续抵扣。
（）08年月日起纳税人租入固定产、不动产既用般计税方法计税项目又用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者人消费其进项税额准予从销项税额全额抵扣。
（新增）